紀念新中國注冊會計師事業的開拓者楊紀琬教授

李爽 楊志國

紀念新中國注冊會計師事業的開拓者楊紀琬教授

李爽 楊志國

編者按

楊紀琬先生是我國當代著名的會計學家、教育家、社會活動家，我國社會主義會計制度和注冊會計師事業的奠基人之一，為我國會計改革與發展，特別是會計法規制度建設、注冊會計師制度建設、會計行業監管、會計理論和會計教育事業的發展作出了杰出貢獻。今年是楊紀琬先生誕辰100周年，為緬懷他為注冊會計師事業作出的貢獻，本刊刊發李爽、楊志國同志《紀念新中國注冊會計師事業的開拓者楊紀琬教授》一文，以資紀念。

楊紀琬教授一生以會計法規制度建設、會計學術研究和會計人才培養為己任，傾注畢生的精力、心血和智慧，為新中國會計事業發展作出了杰出貢獻。特別是從1980年至1996年，楊紀琬教授擔任財政部會計制度司司長和顧問、中國會計學會常務副會長兼秘書長、中國注冊會計師協會會長和高級顧問，在財政部黨組以及主管部領導的支持下，與會計制度司、中國會計學會、中國注冊會計師協會同事共同努力，推動恢復重建注冊會計師制度，起草《注冊會計師條例》，組建中國注冊會計師協會，推進注冊會計師行業法制化和規范化，為我國注冊會計師事業健康發展奠定了堅實的基礎。作為楊紀琬教授的學生和短暫共事的晚輩，他的言傳身教使我們受益終生。今年是楊紀琬教授誕辰100 周年，我們寫下這篇文字，表達對他的深深懷念之情。

一、適應“對外開放、對內搞活” 的新形勢，高瞻遠矚，推動恢復重建注冊會計師制度

楊紀琬教授在新中國成立后，長期在財政部會計制度司工作。隨著對外開放方針的實施，楊紀琬教授敏銳地意識到，對外開放，要與全球經濟相聯系，必須要有注冊會計師制度；對內搞活，深化改革，也必須要有注冊會計師制度。恢復重建注冊會計師制度已經刻不容緩。1980年，他擔任會計制度司司長，就開始著手這方面的調研工作，并向主管部領導提出具體建議。他認為，注冊會計師制度已經成為世界各國進行投資和經濟交往的一個必要條件，是我國改善投資環境的一個重要方面。外商來華投資、洽談中外合作項目、世界銀行進行貸款等，常常提及我國的會計制度和注冊會計師制度不相適應的問題。

1980年，是我國對外開放里程碑的一年，同時也是新中國注冊會計師事業發展里程碑的一年。8月26日，第五屆全國人大常委會第十五次會議決定： 批準國務院提出的在廣東省深圳、珠海、汕頭和福建省廈門設置經濟特區，并批準《廣東省經濟特區條例》。經濟特區的設立，使我國實行“對外開放、對內搞活” 的經濟建設方針進一步深入，外國投資者大量涌入。各種形式的外商投資企業紛紛設立。9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經營企業所得稅法》。同年9月14日，財政部頒布《中外合資經營企業所得稅法施行細則》。《實施細則》規定合營企業在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當按規定期限，向當地稅務機關報送所得稅申報表和會計決算報表，并附送在中華人民共和國登記注冊的公證會計師的查賬報告。形勢的發展，迫切需要注冊會計師保障各方利益。

注冊會計師制度產生于19世紀的西方，是市場經濟發展到一定階段的產物，是世界各國社會經濟監督的重要支柱力量。我國注冊會計師制度肇始于20世紀初，伴隨著市場經濟的萌芽與發展而產生。新中國成立初期，隨著對資本主義工商業的社會主義改造的完成和高度集中計劃經濟體制的建立，市場經濟退出歷史舞臺，注冊會計師制度失去生存基礎，一度出現中斷。

在當時人們的心目中，注冊會計師制度是和市場經濟密切相連的，會計師事務所是資本主義國家才存在的中介機構。為了突破當時理論認知的束縛，順利恢復重建注冊會計師制度，避免不必要的爭論，楊紀琬教授帶領會計制度司經過認真研究和精心論證，提出先以“會計顧問處”的名義開展會計師事務所的工作，并主持起草了《關于成立會計顧問處的暫行規定》。財政部于1980年12月23日正式印發了《暫行規定》，這標志著在我國消失近30 年的注冊會計師制度得到恢復重建。

《暫行規定》盡管只有10條，但基本上搭建起注冊會計師制度的框架。例如，關于會計顧問處(會計師事務所) 的性質，界定會計顧問處是由注冊會計師組成，承辦會計公證、咨詢業務的獨立單位；關于注冊會計師的來源，由于尚未設立注冊會計師考試制度，規定具備一定條件的會計專業人士，經考核批準可以取得注冊會計師資格，解決了恢復重建初期注冊會計師來源問題；關于會計顧問處的業務領域，主要包括檢查(查賬)、咨詢、顧問等業務，以滿足對外開放和經濟社會的需求；關于業務委托人，涵蓋了立法司法部門、各種類型的企事業單位和中外合資企業、政府相關部門和銀行等，允許各類實體委托會計顧問處；關于職業規范，要求注冊會計師承辦業務必須遵守國家的法律、法令和制度，必須堅持獨立、公正的原則，嚴格履行委托書中規定的各項義務，并明確了對違規行為的處罰；關于顧問處的收入來源，在界定顧問處為事業單位的情況下，規定承辦業務應向委托人收費，實行獨立收支，以收抵支。上述規定，明確了注冊會計師制度運行的要素，為注冊會計師制度順利恢復和建立提供了依據。

1981年1月1日，經財政部批準，新中國第一家會計師事務所上海會計師事務所成立。其后4年里，全國各地相繼成立了78家會計師事務所，考核批準了1000多名注冊會計師。這些會計師事務所和注冊會計師，承辦了法律規定的外商投資企業的驗資、查賬、納稅申報和會計制度設計、項目可行性研究、經營管理服務等會計驗證和咨詢業務，得到外商投資企業和有關部門的認可。

二、面對注冊會計師事業起步出現的新問題，審時度勢，推進注冊會計師行業向法制化邁進

注冊會計師制度恢復重建初期，許多工作是探索性和試驗性的，邊摸索邊實踐。執業質量不高、隊伍人員老化、專業知識欠缺、注冊會計師和會計師事務所管理不到位等問題突出，不能適應經濟體制改革形勢的發展，嚴重制約了注冊會計師作用的發揮。楊紀琬教授通過調研，提出通過法制化解決行業出現的問題。當時由于注冊會計師法律法規尚未建立，對注冊會計師的資格審定、業務范圍、工作規則、法律責任，以及成立會計師事務所的批準程序、機構性質和如何管理等沒有統一規定。為此，他向部領導建議，應在《關于成立會計顧問處的暫行規定》基礎上，總結注冊會計師和會計師事務所管理經驗和發展瓶頸，起草一部行政法規，推進注冊會計師行業法制化規范化發展。

1984年，楊紀琬教授開始帶領會計制度司起草《注冊會計師條例》，加班加點，夜以繼日。最后，在福州市海山賓館成稿，財政部謝明顧問連夜修改。楊紀琬教授主持起草條例時，深入研究了國外發達國家注冊會計師的法律規范，同時考慮如何結合處于起步階段的中國注冊會計師行業實際。他反復思考，提出了條例的框架： 首先，法規要確定注冊會計師的法律地位。明確注冊會計師的職能和責任。規范注冊會計師的行為。第二，法規要覆蓋注冊會計師職業的全過程，包括考試、注冊、工作規則、處罰和退出。第三，要規定清楚注冊會計師的業務范圍，查賬驗證業務要有排他性，只有注冊會計師才能辦理，咨詢業務要有延展性和拓展空間。第四，會計師事務所應當依法設立，設立、經營、收費、執業檢查、處罰和退出都要規范到位。第五，既要建立注冊會計師考試制度，通過考試培養和選拔優秀人才，同時又要考慮人才培養和選拔有一個過程，在一定時期允許具有高級職稱和長期從事財會工作、具有工作經驗的專長人員申請成為注冊會計師。

1985年10月，楊紀琬教授出席了在福州市召開的《注冊會計師條例(草案)》座談討論會。全國各大、中城市會計師事務所、部分省市財政廳局負責同志共50余人參加了會議。會議主要討論了《注冊會計師條例(草案)》的起草工作。謝明顧問和楊紀琬教授在會上分別做了重要講話。楊紀琬教授指出，財政部發布《關于成立會計顧問處的暫行規定》5年來，我國注冊會計師的工作很有成績，在涉外經濟活動中發揮了積極的作用，但離經濟發展和對外開放要求差距很大，要通過立法予以規范。

在此后一年多時間里，楊紀琬教授帶領起草組繼續對《注冊會計師條例(草案)》征求意見和修改完善，直至定稿。1986年7月3日，國務院發布《中華人民共和國注冊會計師條例》。《注冊會計師條例》正式確立了注冊會計師制度，對注冊會計師考試和注冊、業務范圍、工作規則，注冊會計師協會設立，以及會計師事務所設立、經營、監管等作出明確的規定。

楊紀琬教授隨后在1986年8月參加了財政部在哈爾濱召開的《注冊會計師條例》實施工作會議。會上，提出討論了貫徹條例的五項工作，包括宣傳學習，對照檢查和開展整頓工作，加緊配套制度建設，努力提高業務質量。同時強調，各地區建立會計師事務所，要“逐步推開，不要一哄而起”。此外，會上還討論了成立注冊會計師協會事宜。同年9月23日，財政部印發《關于做好〈中華人民共和國注冊會計師條例〉實施工作的通知》，要求各地財政廳局認真學習和宣傳條例的基本精神和各項規定，整頓注冊會計師隊伍和會計師事務所工作，加強對注冊會計師和事務所的統一管理。

以國務院發布《注冊會計師條例》為標志，我國注冊會計師事業開始步入法制化軌道，注冊會計師業務的發展進入一個新的階段。

三、順應注冊會計師行業會員管理的新情況，周密部署，籌組中國注冊會計師協會

隨著《注冊會計師條例》的頒布，成立注冊會計師協會一直是楊紀琬教授考慮的一件大事。當時，我們國家對外開放政策進一步實施和經濟體制改革日益深入，注冊會計師和會計師事務所迅速增多。由于這些機構是獨立的事業組織，不是政府的某一部門或某一單位附屬機構，為了協調他們之間的關系，交流經驗，執行紀律，急需成立注冊會計師協會，對行業進行自我管理。楊紀琬教授主持研究成立注冊會計師協會事宜，并于1986年8月在哈爾濱召開的注冊會計師條例實施工作會上提出《注冊會計師協會組織辦法(討論稿)》，征求各地和各單位代表意見。《組織辦法（討論稿）》提出了對協會性質、成立條件、任務和職責、會員權利和義務、權力和執行機構、財務收支等內容的設想。

1986年10月15日《人民日報》第三版載，中國工業設計協會于10月14日正式成立.看到這個消息后，楊紀琬教授非常振奮，認為成立中國注冊會計師協會的時機已經來臨。經過認真思考，楊紀琬教授于10月31日向主管部領導寫了一個報告，建議按照《注冊會計師條例》的要求，組建中國注冊會計師協會。一是全國會計師事務所已有119家，注冊會計師近,1300人，加上其他工作人員約3000人，雖然人數不多，但卻發揮著重要作用。二是從國務院頒發《注冊會計師條例》起，財政部陸續制定了一系列有關的管理辦法，由于人手少，缺少組織與檢查，需要一個專門的機構進行管理與協調，否則有許多問題不能及時解決，影響注冊會計師事業的管理與發展。三是注冊會計師考試辦法，亟待組織實施，其他工作制度等也應迅速制定。報告最后指出，組織成立注冊會計師協會，加強對現有人員和機構的管理，提高人員和業務質量，進一步發展會計查賬驗證和會計咨詢事業，對適應繼續擴大開放和社會經濟體制改革的形勢，以及開展同國際會計師聯合會的聯系，是十分必要的。

1987年6月3日，楊紀琬教授向部領導簽報，提出《關于籌組中國注冊會計師協會的初步設想》。《初步設想》討論了協會的性質和任務、協會的會員、協會的領導機關、協會的辦事機構和經費等問題，形成了組建中國注冊會計師協會的清晰思路。

1987年7月22日，部黨組開會討論成立中國注冊會計師協會一事，決定同意暫用中國會計學會的名義先做前期籌備工作，開展經驗交流，待條件具備時正式報批成立事宜。根據部黨組的決定，經主管部領導同意，在中國會計學會下成立“中國注冊會計師協會籌備組”。籌備組主要研究成立中國注冊會計師協會相關事宜，草擬全國注冊會計師協會章程以及辦理其他籌備事項，開展有關協會的活動。1987年8月22日，謝明顧問(兼任中國會計學會會長)提議，由楊紀琬、張德明等五位同志組成籌備組，楊紀琬教授擔任組長。

1988年3月11日，部黨組開會，同意在1988年年內成立“中國注冊會計師協會”。在這以后的時間里，楊紀琬教授和籌備組一起研究了注冊會計師協會管理方式，考慮了注冊會計師業務的最新發展，借鑒了原國家經委給國務院關于行業協會問題報告中所附工業協會示范章程(送審稿)，多方征求意見，形成了比較成熟的《中國注冊會計師協會章程(草案)》。《章程（草案）》確定了協會的宗旨，對協會的職責、會員、會員代表大會和理事會、常設辦事機構、經費做出明確規定，為中國注冊會計師協會的成立和開展活動提供了依據。特別值得一提的是，《草案》在對中國注冊會計師協會定位時，既借鑒了國際慣例，又考慮了中國的國情，是中國特色的注冊會計師協會模式：注冊會計師協會雖然是一個獨立的社會團體，在目前和今后一個較長的時間內，可以作為財政部直接領導下的一個事業單位。一是從我國社會制度和干部管理制度的實際出發，在協會的存在形式上不宜完全套用外國注冊會計師組織模式；二是我國注冊會計師制度恢復時間不長，協會也剛剛成立，工作上缺乏經驗，由財政部直接領導，對工作有利； 三是《條例》規定了會計師事務所是事業單位，作為注冊會計師組織的協會確定為事業單位比較合適。上述模式的設計，為中國注冊會計師協會順利組建提供了必要條件。

通過認真論證和周密研究，并和相關司局溝通，1988年9月20日楊紀琬教授在寫給部黨組的請示中，就在10月底前召開成中國注冊會計師協會成立大會和協會成立有關問題提出建議，包括召開大會的時間，協會的性質、管理體制、經費和辦公用房、協會職責、理事會成員構成和數量、協會領導組成，并提交了籌備小組起草的《中國注冊會計師協會章程(草案)》。上述請示，經部黨組審議同意。

1988年11月15日至18日，中國注冊會計師協會在北京召開了成立大會。時任國務委員兼財政部長王丙乾、時任財政部特聘顧問謝明、時任財政部副部長劉仲黎發表重要講話。楊紀琬教授在會上做了《中國注冊會計師協會籌備工作情況的報告》。大會審議通過了《中國注冊會計師協會章程》，選舉產生了中國注冊會計師協會負責人和常務理事。楊紀琬教授在成立大會上當選為首任會長。

1988年12月10日，楊紀琬教授代表籌備組向主管部領導和部黨組簽報《關于批準中國注冊會計師協會成立、章程和章程說明、領導人選和其他有關事項的報告》。1989年2月20日，財政部印發《關于批準中國注冊會計師協會成立的通知》，正式批準中國注冊會計師協會的成立、章程和章程說明和協會領導人選。隨后，明確分管協會的部領導、協會行政級別、事業單位性質和組織架構、協會章程中協會經授權和委托辦理的職責、協會的經常費用和業務費用來源和辦公用房。由此確定了中國注冊會計師協會是直屬財政部領導的正司局級單位，事業編制，暫分設辦公室、注冊管理部、技術標準部、編輯部等部門。

中國注冊會計師協會的成立，是完善我國注冊會計師制度的重大措施，也是把我國注冊會計師事業不斷推向前進的組織保證，從此，我國注冊會計師事業進入一個新的發展階段。楊紀琬教授按照部黨組的要求，協調配備專職人員，建立職能部室，明確內部分工，確立辦事程序，建立規章制度，編輯出版《注冊會計師通訊》雜志，創造條件真正把協會辦成一個辦實事的機構。為了抓緊研究注冊會計師制度建設有關問題，從1989年2月至4月，楊紀琬教授主持了在北京、深圳、廣州、上海的調研，就注冊會計師業務范圍、新業務領域、注冊會計師統一管理、注冊會計師與稅務和工商的關系、與外國會計師事務所合作、會計師事務所“掛靠單位”等10個重大問題與相關方面進行了深入討論和研究，提出了有分量的調查報告，提供給財政部領導進行參考決策。

1989年12月14日，中國注冊會計師協會第一屆理事會第二次會議在上海召開，楊紀琬教授在會議總結時要求會計師事務所樹立起“以質量求信譽，以信譽求發展”的觀念，要求注冊會計師協會履行起“服務、協調、管理” 的職責，真正成為會員期望的“注冊會計師之家”。上述講話明確了會計師事務所和注冊會計師協會的功能定位和工作方向，受到地方注冊會計師協會和廣大會員的歡迎。

四、落實注冊會計師行業發展的新要求，嘔心瀝血，加快注冊會計師行業建設

注冊會計師行業恢復重建，迅速適應了我國改革開放、轉變政府職能、發展第三產業、促進企業改善經營管理的要求。但由于時間還不長，注冊會計師業務發展還比較緩慢，存在不少問題，例如行業力量不足、不正當競爭加劇、年齡和知識結構老化、兼職人員較多、管理不到位等，嚴重制約了行業的發展。楊紀琬教授心急如焚，提出要全面貫徹落實注冊會計師條例 ，宣傳注冊會計師的地位和作用，加快注冊會計師行業建設，培養選拔注冊會計師人才，嚴格會計師事務所管理，舉辦中外合作會計師事務所，提高注冊會計師隊伍業務素質和職業道德水平，盡快使注冊會計師事業邁上一個臺階。

(一) 建立注冊會計師考試制度

楊紀琬教授非常重視注冊會計師考試工作，他充分意識到只有通過考試才能將符合職業準入資質的優秀人才選拔出來，才能使注冊會計師隊伍逐步走向職業化，才能保證注冊會計師執業質量。因此，他積極落實建立注冊會計師考試制度，完善考核制度，提出保證注冊會計師人員素質的具體措施。國務院頒布《注冊會計師條例》后，為了建立注冊會計師考試制度，楊紀琬教授開展多次調研，深入研究考試科目、考試內容、試題命制和組織管理工作。在1989年12月召開的中國注冊會計師協會第一屆理事會第二次會議上，楊紀琬教授提出了舉辦注冊會計師全國統一考試的實施步驟。1991年2月財政部制定《注冊會計師全國第一次考試、考核辦法和注冊會計師全國第一次統一考試、考核工作計劃》，對注冊會計師全國第一次考試組織機構、考核、考試、審批注冊會計師做出規定，初步建立起考試組織管理制度框架。同年2月12日財政部成立注冊會計師考試委員會，由時任財政部副部長張佑才同志任主任，楊紀琬、魏克發同志任副主任。隨后， 制定發布了《注冊會計師考試命題原則》和《注冊會計師全國第一次統一考試工作規則》，包括規范考試報名條件、考試科目、考試范圍、試題結構等內容，初步形成了考試基本制度。

為了保證1991年舉行第一次全國注冊會計師考試，楊紀琬教授親自過問和督促考試各項工作，同年4月參加了在大連召開的第一次全國注冊會計師考試組織會議，隨后，7月在北京主持召開第一次命題專家委員會會議，部署命題工作。12月7-8日，我國舉辦第一屆注冊會計師全國統一考試，共有2.3萬余人參加，472人取得全科合格成績。1991年考試的順利舉行，拉開了通過規范、嚴格的考試渠道選拔注冊會計師的序幕，標志著注冊會計師考試制度的正式確立。

(二) 加強注冊會計師行業監管

培養一支年齡和知識結構合理、業務素質較高的注冊會計師隊伍，不僅要建立、健全注冊會計師考試和資格認可制度，還要加強對注冊會計師的年檢和會計師事務所的業務檢查。楊紀琬教授提出，要從整體上提高注冊會計師隊伍的業務素質和職業道德水平，要一手抓隊伍建設，一手抓行業監管。在他的推動下，中國注冊會計師協會起草了《注冊會計師證書和會計師事務所批準證書發放辦法》，財政部于1990年2月13日正式頒布。《發放辦法》規定了注冊會計師年度檢驗的內容，如是否仍在執行業務，是否完成規定的培訓要求，是否發生過違紀、違法和違反工作規則行為以及處理情況等。為了貫徹落實《發放辦法》，中國注冊會計師協會于1990年2月20日印發《關于發放注冊會計師證書和會計師事務所批準證書的通知》，具體規定了不發給注冊會計師證書并撤銷注冊的情形。上述政策的實施，對于解決注冊會計師隊伍兼職掛名、人員老化等問題起到了重要作用。

對會計師事務所進行業務檢查是中國注冊會計師協會面臨的另一個挑戰。由于中國注冊會計師協會成立不久，地方注冊會計師協會正在成立過程中，尚沒有形成一支隊伍能夠對會計師事務所進行業務檢查。楊紀琬教授提出借鑒國外同行執業檢查的有益做法，先開展同行檢查和內部檢查，待條件具備時，再成立專職監管檢查隊伍。檢查的內容要包括執業質量、遵守工作紀律和職業道德情況、事務所執業規則和內部管理制度等。在他的指導下，中國注冊會計師協會起草了《會計師事務所業務檢查辦法(試行)》，經第一屆理事會第三次會議討論通過，并于1991年2月28日印發實施。《檢查辦法(試行)》首次確立了注冊會計師行業的檢查制度，對遏制一些會計師事務所只顧經濟效益，不顧業務質量，只顧拉業務，不顧職業道德的現象，起到了自我管理的作用。

(三) 培養注冊會計師行業高端人才

改革開放初期，國家百業待興，急需一大批懂英語、懂國際規則，具有國際視野的高端會計人才。財政部財政科學研究所招收第一批會計學碩士研究生時，在許毅教授的支持下，楊紀琬教授特意招收了一批有扎實英語功底的學生。1981年5月，在楊紀琬教授的倡議下，財政科學研究所選派李勇、葛明、湯云為、李爽等4名會計學碩士研究生，到美國安永會計師事務所實習，成為改革開放后首批赴國際會計公司實習的會計學子。同年秋，又向美國永道會計師事務所派出潘曉江、陳開成、張力學、于華等4名研究生。汪建熙、郝荃、徐玉棣、周忠惠、張曉原等也是在這個時期派到境外實習的。經過幾年努力，一共向國際會計公司派出10多批實習生。這些學成歸來的研究生，后來在經濟、會計、金融等領域發揮了積極作用。通過國家的持續培養以及自己辛勤工作，他們之中有的成為聯合國機構的重要官員，有的成為我國部委的高級干部，有的成為中央企業的主要領導，有的成為國際會計公司或國內大型事務所的資深合伙人，有的成為會計學術領域的著名教授。為了培養急需的涉外會計人才，在楊紀琬教授主持下，從1980年起，會計制度司連續舉辦幾期中外合營企業會計講習班，邀請永道會計師事務所的專家授課，來自企業、高等院校和財政科學研究所的學員參加了講習班，許多學員后來成為注冊會計師行業的業務骨干。

注冊會計師制度恢復重建后，針對注冊會計師人才短缺的問題，楊紀琬教授建議會計師事務所吸收一批離退休下來具有豐富經驗和較高素質的老同志，同時進行“傳幫帶”，委托大專院校培訓會計人才，利用會計函授學校、大專院校開展會計人才培養工作。 針對我國注冊會計師整體業務素質與國際先進水平的巨大差距，楊紀琬教授積極推動借鑒吸收國際會計公司先進技術方法。1988年中國注冊會計師協會利用國際開發署贈款，在廣州舉辦為期半年的“查賬業務培訓班”，邀請畢馬威國際會計公司的專家授課，培訓學員108人。1990年利用國際開發署贈款，在廣州舉辦為期70天的“管理咨詢業務培訓班”，邀請永道國際會計公司的專家授課，培訓學員67人。1989年和1990年，在香港舉辦兩期“西方現代財務管理培訓班”，培訓100人；選送33名學員到境外會計師事務所實習。為了加強培訓工作，楊紀琬教授要求制定注冊會計師繼續教育和培訓制度，建立多層次培訓體系，實現協會短期培訓、培訓中心系統輪訓和事務所內部培訓的有機結合，推動注冊會計師隊伍知識結構優化。

(四) 制定注冊會計師職業準則

楊紀琬教授長期負責制定會計制度，深感注冊會計師職業準則對提高執業質量和降低審計風險的重要性。他提出，要有計劃有步驟地制定和發布一些必要的會計師事務所管理制度和執業規定，逐步建立起一套比較完整的專業標準。在他的推動下，根據注冊會計師條例 的規定，從1988年12月起，中國注冊會計師協會陸續制定了規范注冊會計師業務的查賬(審計) 標準、執業責任、職業道德等一系列準則規范以及會計師事務所管理制度。這些職業準則對重建不久的注冊會計師行業走向正規化、法制化和職業化起到了積極作用，1992年5月，楊紀琬教授卸任中國注冊會計師協會會長，擔任中國注冊會計師協會高級顧問。盡管他不再負責協會行政事務，但還非常關心注冊會計師職業準則建設。

1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過注冊會計師法，規定中國注冊會計師協會依法擬訂執業準則、規則，報國務院財政部門批準后施行。經財政部批準同意，中國注冊會計師協會自1994年5月開始起草獨立審計準則。

獨立審計準則的研究制定工程巨大，楊紀琬教授不顧年事已高，自1995年至1998年連續擔任三屆獨立審計準則中方專家組組長，對準則的制定工作進行把關。1995年，他已經是78歲高齡，但始終思維敏捷，智力過人，精力旺盛，視野開闊。他倡導制定準則要堅持借鑒國際慣例與結合中國國情相結合，認為制定審計準則要引進先進的審計理念和方法，只有這樣才能提高注冊會計師的專業技能和執業質量，才能推動整個行業的誠信水平提升。結合會計準則制定情況，他建議分層次制定審計準則，體系既要有基本原則，又要有具體要求和操作指南。每次開會前，他都提前仔細閱讀會議材料，對審計準則的結構、內容和文字認真推敲，歸納出專家組需要討論的問題。他強調對借鑒的國際技術、方法和原則，要在吃透的基礎上用通俗易懂的語言表達出來，讓注冊會計師看得懂，在實踐中行得通。他每次主持會議時，都能夠抓住問題的關鍵，引導專家進行充分討論，有的放矢解決問題。

在楊紀琬教授的關心下，中國注冊會計師協會制定了準則序言、基本準則、具體準則和實務公告以及執業規范指南，基本形成了一套獨立審計準則體系。財政部于1995年12月25日發布第一批獨立審計準則。楊紀琬教授在1996年1月1日撰寫文章《努力完成中國注冊會計師神圣而又光榮的歷史使命》，表達對獨立審計準則建設成果的由衷高興之情。他在文章中指出，《獨立審計準則》是繼《企業會計準則》之后，由財政部頒發的、構筑社會主義市場經濟大廈的又一重要法規，對于促使注冊會計師在扮演“經濟警察” 角色的過程中向法制化、規范化、現代化方向邁進，將起到十分重要的作用。同時，他強調，《獨立審計準則》的頒布實施，有利于我國社會主義市場經濟建設，將進一步促進我國的改革開放。在文章最后，他充滿激情地寫道，注冊會計師事業關系到我們國家的前途和命運，關系到社會主義事業的興衰與成敗，是中華民族千秋萬代的事業！希望廣大注冊會計師攜起手來，認真貫徹執行獨立審計準則，努力完成中國注冊會計師神圣而又光榮的歷史使命！

楊紀琬教授一輩子致力于我國會計事業的發展，他對中國會計制度的建立、對會計理論與實踐的探索，對國際會計理論和實務的引進，對高端會計人才的培養，對會計教育的創新，對注冊會計師事業的恢復重建和發展，都做出了開拓性貢獻。今天我們緬懷楊紀琬教授為我國會計事業做出的卓越貢獻，追思他甘為人梯的奉獻精神、誨人不倦的人格魅力、虛懷若谷的高尚品格，更要學習他對工作的一絲不茍，對學術和真理的不懈追求。我們把自己的本職工作做好，就是對楊紀琬教授百年誕辰最好的紀念。

作者單位：中國注冊會計師協會