“營改增”對建筑施工企業的影響及對策分析

鄧麗

[摘要]“營改增”已經于2016年5月1日在全國鋪開，建筑施工企業也不例外，但是運行過程中仍然存在困難和壓力，本文從營改增對建筑施工企業的影響入手，提出了一系列的應對措施，目的是能使“營改增”在建筑施工企業得以順利實施。

[關鍵詞]營改增；建筑施工企業；影響；對策

國家“十三五”規劃中，仍然要對財稅體制進行深化和改革，突出的體現在2016年5月1日起全面實施營改增，無論是建筑施工企業、房地產業，還是金融業、生活服務業。這是一次非常重要的結構性的減稅改革，從建筑施工企業未來發展看，營改增對其將產生重要的深遠的影響。然而我國建筑施工企業一直以來征收的稅務類型主要就是營業稅，而營業稅的繳納也對建筑施工企業發展造成嚴重影響，當前存在十分普遍的征稅重復以及不規范管理情況。但在建筑施工企業要想實行“營改增”也會有很大的壓力和困難。與其他行業相比，建筑施工企業的營改增存在不確定的外部環境和更加突出的問題。

一、影響因素

（一）對稅負的影響

從建筑施工企業營改增來看，其稅收負擔的增加和減少與進項稅額扣除的大小有直接關系。舉個例子來說，某建筑施工企業，工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占10%，假設其全年完成營業收入為11 100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。營改增前，營業稅是333萬元（11100×3%）。營改增后，占30%的人工成本不能抵扣，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業的稅負下降103萬元（333-230），理論上的計算比較完美，但是增值稅專用發票方面還存在一定問題，所有成本支出都能獲得增值稅發票嗎？所以，對于營改增來說，對建筑施工企業的不利影響還是很大的。

（二）在財務指標方面產生的影響

首先，在收入方面產生的影響。對于建筑施工企業而言，其屬于買方市場，其中業主的優勢地位是十分明顯的，在營改增實施之后，材料合同價格并未出現太大變化，然而增值稅為價外稅，因而合同價格也就轉變成為含稅價格，在條件相同情況下，以固定造價合同為基礎，對于建筑施工企業收入而言，營改增會產生十分明顯的影響。

其次，在企業財務報表方面產生的影響。在實施營改增之前，對于建筑施工企業而言，其主營業務收人中包括營業稅，其屬于含稅收入額，在實施營改增之后，在建筑企業的主營業務收入中不包括增值稅，其屬于稅后收入額，其計算方法存在差異，其所導致結果就是企業利潤率存在差異，最終會導致企業營業收入減少而利潤率卻增加情況出現。

對現金流的影響。建筑業“營改增”前，實行的是代繳代扣營業稅，建筑施工企業工程的一個重要環節是驗工計價，所選擇的方法就是在付款及驗工計價中將代扣營業稅直接上繳。在營改增實施之后，驗工計價就由建筑企業所在地負責在確認之后才能夠代為扣除，一般而言，建筑施工企業在實行驗工計價之后，馬上支付建筑款項的很少，大多都要拖上很長一段時間，這必然會導致增加建筑施工企業現金凈流，最終造成建筑施工企業中的流動資金相對而言比較緊張。

（三）對產品造價的影響

對于營業稅及增值稅而言，其中營業稅屬于價內稅營業稅和增值稅，而增值稅屬于價外稅，在營改增實施大形勢下，建筑產品造價結構也有一定變化出現，，作為建筑施工企業還要相應的修改定額標準，出臺新的建筑產品的造價結構體系，就是說應該相應修改施工預算，并且也應當修改內部管理中定額，甚至應當重新進行編制。因此，就微觀角度而言，營改增的實施會導致房地產價格有變化出現，就宏觀角度而言，會對國家基本建設投資、國家預算報價以及市場發展與招投標體系等相關方面發生一定變化，在產品造價體系發展及完善方面會產生很大影響。具體來說，一是建筑施工企業對外發布的公開招標書內容也要隨著營改增做相應的調整。二是這種改變使建筑企業投標工作復雜了許多。如投標書中的原材料及燃料等有關直接成本中并不包括增值稅中相關進項稅額，在實際施工過程中，對于哪些成本及費用屬于進項稅額很難進行計算。三是由于需要對定額標準進行修改，也會必然造成要重新計算企業施工預算，對于其內部定額也應當重新進行編制。

二、對策分析

在對“營改增”在建筑施工企業方面所產生影響充分了解之后，我們必須要采取相應的措施，有效解決“營改增”帶來的各種不利影響。

（一）強化進項稅額抵扣環節管理

以往很多建筑施工企業在實際施工過程中為能夠使成本有所降低，往往選擇小規模納稅人，將其作為合作商為企業提供相關材料以及機械設備租賃。但是，在當前稅制制度發生變化情況下，建筑施工企業選擇合作商時，應當注意其是否符合增值稅納稅人標準，還應當對其相應扣減稅率進行考察，還應該注意獲得發票是否屬于增值稅專用發票，從而使進項稅額抵扣環節得以完善，防止出現企業增值稅無法抵扣情況，從而導致在企業核算過程中出現問題。在實施營改增之后，對于應交納增值稅數額而言，其由用于進項抵扣的增值稅專用發票決定。換言之，若建筑施工企業中進項抵扣部分比較多，則其所應繳納增值稅數額也就比較少。具體做法：建筑施工企業應該加強自身管理：第一，對于原材料采購。源頭上盡可能選擇那些一般納稅人的單位進行采購。第二，對于增值稅專用發票。在合同條款上必須明確注明付款時要附上專用增值稅發票的內容，另外，對增值稅的進項稅票還要有專人來管理，杜絕或減少因為超過抵扣期限而無法抵扣的現象，當期的進項稅額必須在當期來進行抵扣。

（二）努力降低或減少建筑施工企業實際稅負

建筑施工企業企業可以借助多元化的稅收優惠政策來進行實際稅負的減免和降低。比如，可以增加機械設備的購人或減少勞務的支出等。在今后發展過程中，建筑企業應當注意加強管理，對于增值稅進項抵扣憑證應當注意較好保管。另外，對于無法獲得進項稅發票的原因，施工企業進行調查，以企業管理角度為出發點，使堵漏觀念得以增強，使所產生損失有效減少。endprint

（三）注意培養稅務人才

“營改增”對建筑施工企業的影響是極其廣泛和深刻的，涉及到企業的各方面管理，對于大型建筑施工企業而言，應當提前合理儲備相關人才，對于相關稅收政策應當提前進行合理研究，從而合理籌劃稅務。另外，建筑施工企業還需以增值稅自身特點以及企業自身情況為出發點，對稅收新政策以及相關規定進行認真研究，對于在建筑行業方面相關特殊規定應當注意特殊掌握，可通過企業網站等相關方式就增值稅相關專業知識對工作人員進行宣講，從而使企業內員工能夠對增值稅相關知識及原理更加認識及了解，保證企業內員工能夠養成良好習慣，使其在各個相關環節能夠注意索要專業發票。，尤其是對建筑企業的財務及其他業務人員，要進行財會業務知識和增值稅知識的培訓培訓，建筑企業財會人員應當做好稅務的會計處理核算工作，從根源上解決建筑企業實施“營改增”過程中出現的各種疑難雜癥，進行合理避稅、節稅，要能充分享受稅制改革帶給企業的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

（四）慎重選擇供應商

對于建筑施工企業，材料設備費用在總體成本中占據很大比例，在營改增實施之后，建筑材料采購這一環節會在很大程度上影響企業稅負，因此，供應商的選擇，對于建筑施工企業至關重要，因為只有選對供應商，才能夠保證獲得對企業采購材料產生的影響的折扣情況。在選擇企業供應商方面應當注意以下幾點；第一，供應商應當為增值稅一般納稅人企業，并且，能開出增值稅專業發票。在與供應商簽訂的供貨合同中必須著重標出這兩點；第二，所選擇供應商即便屬于小規模納稅人，在與供應商進行談判過程中，建筑施工企業的最重要任務為交易價格的交談，應要求供應商必須能夠提供增值稅專用發票；第三，若供貨商真正無法給出增值稅發票，那么，建筑施工企業就應該對比分析因此得到的價格優惠與增值稅發票抵扣銷項稅總體數額，盡可能使建筑施工企業實現最大化利益。

（五）強化財務管理

營改增在建筑業實行后，資金鏈問題必然會影響到建筑施工企業。在大多數的建筑施工企業中，拖欠工程款項的現象屢見不鮮，所以建筑施工企業要更加謹慎的對待融資，首先要考慮如何降低融資成本，其次還要考慮如何使建筑施工企業資金管理以及機會成本得以有效降低。所以，建筑施工企業實行成本預算過程中，應當全面有效進行預算編制，應當以相應標準為依據，應當對財務部門的反饋及監督意見加強注意，從而使企業資金能夠得到安全、高效利用。在營改增實施之后，建筑施工企業稅率會有很大變化發生，建筑施工企業必然會利用增值稅專用發票能夠抵減稅額的特點，來減輕建筑施工企業的稅收負擔。同時在簽訂有關的合同和協議時，建筑施工企業的相關負責人要重點提出對方提供增值稅專用發票的時間點，不可因為節約成本或簡化手續而對增值稅專用發票的獲得忽視，在這一方面相關工作人員應注意加強管理。

三、結束語

本文通過“營改增”后，對建筑施工企業影響的分析研究，提出了相應的解決對策。重點關注“營改增”對建筑施工企業的影響，諸如：對稅負的影響、對財務指標的影響、對產品造價的影響等。并提出強化進項稅額抵扣環節管理、努力降低或減少建筑企業實際稅負、注意培養稅務人才、對供應商慎重選擇，對財務管理進行強化，使相關工作人員提高專業水平等相關措施。

建筑施工企業的經營活動面廣范圍及影響力巨大。從影響上來說，營改增對我國的無論是機械、房產還是建材等行業都有深遠的影響。因此，針對“營改增”引發的一系列稅負問題，建筑施工企業要積極面對，積極從管理模式上、經營理念上、組織結構等方面進行改革，以全面提升建筑施工企業自身競爭優勢。

（責任編輯：章樊）endprint