關于醫(yī)院全成本核算工作思路的探討

劉莉 張良順 苗媛媛

[摘要] 該文分析了醫(yī)院開展成本核算工作的難點，開展成本核算工作的前期準備，以及系統(tǒng)軟件設置的思路。提出醫(yī)院全成本核算是一個涉及全院各個方面及每個人的系統(tǒng)工作，如想做好全成本核算工作，需要財務工作者克服各種困難并有一個清晰正確的工作思路，來指導全成本核算工作的順利進行。

[關鍵詞] 醫(yī)院；全成本核算；工作思路；收入核算；成本分攤

[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2017）06（b）-0125-02

[Abstract] This paper analyzes the difficulties of the hospital to carry out cost accounting work， carry out the pre-preparation of the whole cost accounting work， and the idea of system software setting. It is suggested that the full cost accounting of the hospital is a systematic work involving all aspects of the hospital and everyone. If you want to do the whole cost accounting work， you need the financial workers to overcome the difficulties and have a clear and correct working ideas to guide the whole cost accounting Work smoothly.

[Key words] Hospital； Full cost accounting； Thinking； Income accounting； Cost assignment

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院成本核算、分析及管理工作變得越來越重要。一方面在衛(wèi)生資源有限的情況下，醫(yī)院需要依靠技術進步、科學管理和結構調整，降低成本，提高效率，向社會提供更多、更好的衛(wèi)生服務；另一方面，科學的成本核算與分析結果也是制定合理的醫(yī)療收費標準的重要依據(jù)[1]。自2012年1月1日起實施的新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》中提出醫(yī)院應開展全成本核算工作以來已有幾年時間，但由于多方面原因，截止到目前，做好全成本核算工作的醫(yī)院寥寥無幾。該文就醫(yī)院如何開展全成本核算工作的思路展開探討。

1 醫(yī)院無法開展全成本核算工作的難點

1.1 醫(yī)院領導的支持力度不足

長期以來，多數(shù)醫(yī)院領導往往重收入輕支出、重醫(yī)療業(yè)務管理輕財務管理。隨著我國醫(yī)改的不斷變化，尤其取消了藥品差價，致使以藥養(yǎng)醫(yī)的醫(yī)院面臨著籌集資金的重大壓力，對醫(yī)院這種非盈利性機構來說，實行醫(yī)院全成本核算顯得更為重要[2]。醫(yī)院全成本核算工作能夠為醫(yī)院領導提供出相對真實合理的臨床科室經(jīng)濟運行情況，能夠量化各個核算單元的成本效益，為醫(yī)院領導的決策提供依據(jù)。但全成本核算人員的配置，相關軟件硬件的投入，有關科室之間的相互配合等問題則都需要醫(yī)院領導的大力支持，才能夠完成全成本核算工作。

1.2 財務工作人員的整體素質參差不齊

目前，大部分醫(yī)院全成本核算的牽頭科室分配到財務部門，而財務部門如果想完成好一家醫(yī)院的全成本核算，并不是一個人就能夠完成的，全成本核算工作需要一個團隊進行開展。最為原始的各種憑證的錄入，如果沒有全成本核算，會計人員僅僅錄入借貸兩個會計科目即可。而一旦有了全成本核算，在每一個收支會計科目的背后則需要錄入相關具體科室的具體金額，這就使原有會計人員的工作量大幅提高。

目前我國醫(yī)院財務人員的整體素質參差不齊，對于財務軟件的實際應用能力有待加強。做好全成本核算最為基礎的則是各種數(shù)據(jù)的精確采集，這對原有醫(yī)院會計人員的工作能力提出了更高的要求。

1.3 缺少得力的醫(yī)院財務會計軟件及維護人員

做好醫(yī)院全成本核算，財務會計軟件的支持必不可少。全成本核算工作是一個龐大的數(shù)據(jù)采集和復雜數(shù)據(jù)運算的過程，沒有一個好的財務會計軟件支持是完成不了的。沒有全成本核算工作之前，單純的財務賬務處理對軟件維護工程師的要求不高，但當財務會計軟件中包含了醫(yī)院全成本核算后，復雜的設置對軟件維護工程師的工作能力提出了更高要求。財務會計軟件維護工程師不但要有軟件操作的能力，而且對醫(yī)院財務會計知識也需要有一定的知識積累。

1.4 醫(yī)院相關科室的大力配合

不同于原有醫(yī)院財務會計日常工作，醫(yī)院全成本核算是一個涉及院方各個核算科室、各個方面的系統(tǒng)性工作，需要與各個相關科室的數(shù)據(jù)進行對接傳輸。例如：信息處全院業(yè)務收入的數(shù)據(jù)傳輸、設備管理處固定資產折舊的數(shù)據(jù)傳輸、人力資源部門各項人員支出數(shù)據(jù)的傳輸?shù)鹊取Ｃ宽棓?shù)據(jù)都需做相應的接口進行歸集，具體實施的難度頗大，需要醫(yī)院每一個相關科室的大力配合。

2 醫(yī)院開展全成本核算的前期準備

2.1 統(tǒng)一規(guī)范科室名稱及核算單元編碼的設置

一些醫(yī)院科室設置的名稱不規(guī)范、不統(tǒng)一。HIS系統(tǒng)、人力資源部門、信息處、財務處等科室使用的名稱都不一致，這樣嚴重影響全成本核算工作，影響導入數(shù)據(jù)的準確性。在進行全成本核算之前，院方一定應統(tǒng)一科室名稱及核算單元編碼的設置。這樣更有利于數(shù)據(jù)的采集提取，同時也方便財務人員記賬使用[3]。

2.2 全面清查固定資產，為折舊做好準備工作。

新《醫(yī)院會計制度》中，將權責發(fā)生制引入固定資產的核算中，規(guī)定醫(yī)院應當按月計提固定資產折舊，在固定資產預計使用年限內分攤固定資產的成本[4]。固定資產折舊在醫(yī)院全成本核算中占據(jù)一定的數(shù)額，為使全成本核算數(shù)據(jù)的準確性，院方需對醫(yī)院的固定資產進行全面清查。固定資產管理科室應有完善的固定資產管理軟件，并能夠每月準確計提固定資產折舊，為財務部門生成固定資產折舊憑證提供依據(jù)。

2.3 各相關科室管理軟件的配備

由于全成本歸集涉及數(shù)據(jù)量大，所有的都需要細化到核算科室，需要各相關上報數(shù)據(jù)科室管理軟件能夠導出數(shù)據(jù)。例如：衛(wèi)生材料的出庫、后勤物資的出庫、人力資源發(fā)放工資和繳納各種保險的詳細數(shù)據(jù)等等都需要與財務軟件進行對接。

2.4 設立醫(yī)院全成本核算管理機構

醫(yī)院應成立由院長為組長，總會計師為副組長的成本管理工作領導小組，成員包括財務、信息、人事、后勤、設備物資、統(tǒng)計、醫(yī)務、護理等相關部門負責人。醫(yī)院成本管理工作領導小組在醫(yī)院財務部門設置專門成本管理辦公室，作為成本管理工作領導小組的日常辦事機構。醫(yī)院應根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務量的大小，在財務部門設置成本核算機構和崗位（三級醫(yī)院應設立2～3名專職成本核算員），負責醫(yī)院成本核算、成本分析及成本報表等日常工作；在其他相關部門設立兼職成本核算員[5]。

3 醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)軟件設置思路

3.1 科室收入的核算設置

在新《醫(yī)院會計制度》中對全成本核算收入的統(tǒng)計方法并沒有詳細的講解。筆者認為即使全成本核算中把科室成本核算得再詳盡準確，如果沒有核算科室收入的合理準確統(tǒng)計，也就對比不出臨床科室的效益，體現(xiàn)不了全成本核算的最終意義。

醫(yī)院業(yè)務收入的統(tǒng)計口徑較為復雜，每一個患者的收入不一定都是由一個單獨臨床科室完成的，由于會診或治療方面的原因其他臨床科室也會為患者提供服務。例如：臨床科室康復醫(yī)學科為神經(jīng)內科住院患者做康復治療。這種情況按患者所在科室開單收入進行統(tǒng)計顯然是不合理的。

在財務成本軟件中收入憑證導入主要以開單科室收入為準。大部分醫(yī)院HIS系統(tǒng)中，統(tǒng)計每項收入時，分別對應兩個科室，一是開單科室，另一個是執(zhí)行科室，兩類科室統(tǒng)計的收入金額都是一致的。

為了使臨床科室收入更為合理準確，體現(xiàn)出“誰付出、誰受益”的原則，在進行全成本分析時，匯總出臨床科室相互執(zhí)行收入的匯總額（《臨床開單科室對應臨床執(zhí)行科室收入?yún)R總表》《臨床執(zhí)行科室對應臨床開單科室收入?yún)R總表》）進行收入的二次分配，由此匯總出的臨床收入較為合理準確。

3.2 科室直接成本的核算設置

直接成本是指成本核算對象為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的能直接計入，或因計量條件所限無法直接計入而需采用一定方法計算后直接計入的各種支出[5]。

所有涉及支出憑證嚴格按照“誰受益，誰承擔”的原則，進行科室支出憑證的錄入。如存在不能直接計入科室的成本，即公攤成本，需按一定的分攤標準在醫(yī)院所有科室進行分攤。分攤標準可以采用人員比例、房屋面積或儀器設備占用等[5]。

3.3 科室成本分攤的設置

根據(jù)《醫(yī)院財務制度》的要求，科室區(qū)分為以下類別：臨床服務類、醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。當月財務結賬后，按照四類三級分攤設置進行成本分攤。

①一級分攤。將行政后勤類科室的費用按人員比例同時向醫(yī)療輔助科室、醫(yī)療技術科室和臨床服務科室分攤。

②二級分攤。將醫(yī)療輔助科室成本向醫(yī)療技術科室和臨床服務科室分攤，建議分攤參數(shù)按工作量比重分攤，例如：消毒供應室、藥房等，如果不能提供工作量的科室可以按照人員參數(shù)進行分攤。

③三級分攤。將醫(yī)療技術科室成本向臨床服務科室按照各臨床服務科室在各醫(yī)療技術科室的開單收入比例進行分攤。

4 結語

嚴格按照以上醫(yī)院全成本核算的工作思路生成醫(yī)院全成本核算報表，可以清晰地看出各個臨床核算科室的經(jīng)濟效益，能夠為醫(yī)院領導的決策提供直觀、有效的參考數(shù)據(jù)。醫(yī)院的全成本核算體系是一個龐大的系統(tǒng)工程，是醫(yī)院全員都需要參與進來的一項工作。做好醫(yī)院全成本核算不是一蹴而就的工作，而是需要根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，積累經(jīng)驗，并不斷地完善全成本核算體系，生成相對合理準確的全成本核算表，以促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的科學管理。

[參考文獻]

[1] 財政部會計司編寫組.醫(yī)院會計制度講解[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2011：340.

[2] 張春舫，盧學平.醫(yī)院實行全成本核算的問題與對策[J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，23（22）：14-16

[3] 江姜.關于醫(yī)院全成本核算的具體實踐[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（12）：139-140.

[4] 梁宇暉.新醫(yī)院會計制度下科室全成本核算方法探討[J].經(jīng)營管理者，2016，1（上）：73-74.

[5] 衛(wèi)生部規(guī)劃財務司.醫(yī)院財務與會計實務.北京：企業(yè)管理出版社，2012：295-334.

（收稿日期：2017-03-14）