“營改增”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及防范

張昆 劉琳 張媛

摘 要：營改增作為我國一項重大稅制改革，消除了重復(fù)征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，通過減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長必將意義深遠(yuǎn)。“營改增”涉及業(yè)務(wù)范圍廣，政策性強(qiáng)，同樣存在政策理解不到位的風(fēng)險，依法防范納稅風(fēng)險同樣對企業(yè)意義重大。

關(guān)鍵詞：營改增稅務(wù)；風(fēng)險防范

一、“營改增”轉(zhuǎn)換時點(diǎn)上存在的主要稅務(wù)風(fēng)險

（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生用途改變的抵扣風(fēng)險

按照營改增的相關(guān)規(guī)定顯示，發(fā)生用途改變可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的應(yīng)稅項目，可在用途改變的后一個月進(jìn)行相關(guān)稅額計算。但是，前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如果當(dāng)時購置時，未能取得合法扣稅憑證，則轉(zhuǎn)變用途時，不能抵扣。因此，必須嚴(yán)把采購環(huán)節(jié)的發(fā)票關(guān)，確保進(jìn)項票的合法有效。

（二）房地產(chǎn)（含在建工程）新老項目界定不當(dāng)存在納稅風(fēng)險

按照稅法規(guī)定，新老項目的界定分兩種情況，一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在2016年4月30日前開工的項目，包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開工日期處于2016年4月30日之后的，均不能選擇適用簡易計稅方法。此項規(guī)定必須深刻理解，用過了頭會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，不了解政策，也會增大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）試點(diǎn)納稅人“營改增”之前的應(yīng)稅行為涉及的風(fēng)險

本次規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)開始前的應(yīng)稅行為，若是出現(xiàn)補(bǔ)交稅款的情況，依舊沿襲營業(yè)稅相關(guān)要求，而不是按新開征的增值稅補(bǔ)交。此項政策對納稅人更加公平合理。理解或適用不當(dāng)，也可能增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）不動產(chǎn)分期抵扣以及取得合理合法票據(jù)至關(guān)重要

本次營改增試點(diǎn)政策詳細(xì)列明了進(jìn)項稅納入分期抵扣的不動產(chǎn)項目，并規(guī)定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結(jié)轉(zhuǎn)等。這些政策都是雙刃劍，理解執(zhí)行到位，會大大降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，反之，會增大納稅風(fēng)險。

二、“營改增”后主要涉稅風(fēng)險的防范措施

（一）合同簽訂過程中注意價稅分離

隨著全面“營改增”，所有業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍，由于增值稅是價外稅，建議在合同簽訂過程中約定不含稅銷售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規(guī)避目前多稅目多稅率下主體雙方因開票稅率差異帶來的分歧和爭議；二是如果合同注明了不含稅價格，可以此作為印花稅計稅依據(jù)，如果沒有區(qū)分，嚴(yán)格而言印花稅應(yīng)該以合同注明價稅合計金額為計稅依據(jù)，從而加重企業(yè)稅負(fù)。

（二）合同簽訂過程中對發(fā)票種類、開具、取得時間進(jìn)行界定

全面“營改增”后企業(yè)取得的發(fā)票分為兩種：一是增值稅專用發(fā)票，二是增值稅普通發(fā)票。當(dāng)企業(yè)為一般納稅人，則可以專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，而且根據(jù)稅收政策規(guī)定提供貨物或服務(wù)的企業(yè)無論是一般納稅人、小規(guī)模納稅人，均可開具專用發(fā)票，因此在企業(yè)雙方簽訂合同時，必須明確發(fā)票類型；另一方面，合同條款一定要對發(fā)票開具和取得時間進(jìn)行明確，防止雙方為此產(chǎn)生糾紛。

（三）增值稅匯總納稅還是分別納稅需要慎重選擇

對于集團(tuán)型公司而言，在企業(yè)所得稅法人所得稅制體制下，總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，但增值稅政策規(guī)定若是集團(tuán)企業(yè)總部與分部處于兩個不同的縣（市），則必須分別向所處城市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)，若是該企業(yè)獲得了財政部、國家稅務(wù)總局或是相關(guān)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)許，則可由集團(tuán)企業(yè)總部統(tǒng)一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式，到底采用哪種模式對企業(yè)更有利，建議總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行測算，根據(jù)總分機(jī)構(gòu)的營業(yè)規(guī)模以及進(jìn)項項稅額等因素，合理安排企業(yè)的納稅主體及采購模式。

（四）高度重視增值稅專用發(fā)票管理

由上文可知，增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的一個重要憑證，因為兼具反映銷項稅額和進(jìn)項稅額的功能，所以必須加強(qiáng)發(fā)票管理，主要從以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：

1.不得開具專用發(fā)票的情形堅決不能開具發(fā)票

根據(jù)36號文第二十七條規(guī)定，不得抵扣的銷項稅額類型包括以下幾種：一是居民日常服務(wù)；二是娛樂服務(wù)；三是餐飲服務(wù)；四是旅客運(yùn)輸服務(wù)；五是貸款服務(wù)。因此，增值稅專用發(fā)票中必須對銷售額、銷項稅額等予以明確，若是消費(fèi)者的行為免征增值稅，則無法開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國稅發(fā)2006_156號文相關(guān)規(guī)定顯示，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的以下物品，均無法開具增值稅專用發(fā)票：服裝、食品、煙酒、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品。

2.發(fā)票不合規(guī)或用于不得抵扣項目堅決不能作為扣稅憑證

如果取得發(fā)票不合規(guī)，比如項目不齊全，信息有誤，進(jìn)項稅都不得抵扣，另外如果用于職工福利、個人消費(fèi)、簡易計稅項目也不得抵扣稅額，注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。

三、加強(qiáng)內(nèi)控管理，通過風(fēng)險評估降低風(fēng)險

營改增作為國家重大稅制改革，政策變動大，而且新的政策不斷出臺，屬于一個系統(tǒng)工程，建議企業(yè)一定做好各部門聯(lián)動，而非僅僅依靠一個財務(wù)部門，所以首先應(yīng)該全員重視此項工作；同時在企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控制度，做好稅務(wù)風(fēng)險的分析、評估與管理，以此有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在實際操作中，由于部分企業(yè)財務(wù)人員對于相關(guān)稅收政策的掌握不夠深入，此時可聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)同完成稅務(wù)風(fēng)險分析工作，以確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，中介機(jī)構(gòu)可在為企業(yè)進(jìn)行“健康體檢”的同時，針對存在的稅務(wù)風(fēng)險提出專業(yè)意見，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的同時，也可有效減輕其稅負(fù)，這不失為一個上乘之選。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財稅[2016]36號：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.

[2] 國家稅務(wù)總局公告2016年第26號：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告.