淺談地質調查項目財務核算及規范化管理

許俊濤 王志剛

摘要：本文結合工作實踐，對地質調查項目財務核算進行了研究，指出地質調查項目會計核算的主要風險及防范措施，總結地質調查項目財務核算規范化管理存在的問題及對策建議，以提高財務核算的的規范化和準確性，有效管控和降低經費支出風險。

關鍵詞：地勘單位；地質調查；財務核算；建議

一、序言

（一）研究背景

十八大以來，中央加大了各項事業改革的力度，對財政資金支出的審計頻次增加，審查的力度逐步加大。特別是2014年下半年來，增加了對財政項目財政資金的專項巡查，巡查可以針對“一件事，一個人，一個下屬單位，一個工程項目，一筆專項經費”。在國家加大專項資金審查力度的情況下，地質調查項目財務核算要以保證“資金支付不出問題，使用資金的人不出事”為目標。財務核算的合理性和規范性對經費支出合規性起著重要的決定作用。

（二）研究的意義

地質調查是對未知地質現象的探索驗證，決定了地質調查項目實施特別是野外作業具有很大的不確定性，造成財務風險管控難度加大，增加了財務核算的復雜性。本文通過分析野外施工財務核算規范化管理應關注的風險節點、不同業務經費支出審批程序，找到最大化降低財務支出風險的具體措施和操作方法，有利于進一步規范地質調查項目財務核算，減少財務核算中財政資金支付風險，提高財政資金利用效率，促進地勘單位健康持續發展。

二、地質調查項目財務核算依據

（一）理論依據

1996年為了適應地質勘查業經濟體制改革發展和地勘單位逐步向企業化管理過渡的要求，財政部根據《企業會計準則》和國家有關規定，結合地勘單位的特點，頒發了《地質勘查單位會計制度》。《地質勘查單位會計制度》對地勘單位設置賬戶、處理賬務、歸集費用、核算成本、確認收入成本等一系列財務核算基礎問題和規范財務核算提供了理論依據，它也是地質調查項目財務核算最根本的依據。

（二）政策依據

中國地質調查局出臺的《地質調查項目經費核算暫行規定》、《關于調整會議費綜合定額標準的通知》、《關于加強地質調查項目委托業務費管理的通知》等數十項管理制度，這些制度或政策規范了地質項目財務管理中某項或某幾項會計行為，這一系列地質調查項目管理規定就構成了地質調查項目管理制度體系，這個管理制度體系就形成了地質調查項目財務核算的政策依據。

（三）執行依據

地質調查項目，作為國家公益性財政專項，都是國家預算內的財政資金安排，所有的財政資金使用必須有預算，作為財政專項的地質調查項目也不例外。地質調查項目在實施前，必須有一套完整且經過專家審查論證的經費預算方案，這套預算方案就構成了地質調查項目財務核算的執行依據。如果沒有預算方案，地質調查項目就不會有財政撥款，財務核算也就無從談起，財政資金使用的合理性也得不到保證。

三、財務核算風險及防控

（一）財務核算風險

目前地質調查項目會計核算的風險主要表現在兩個方面：一個是財務核算的真實性風險；一個是財務核算的稅務風險。財務核算的真實性風險主要是指費用支出時，是否具備能夠證明費用確實是真實發生，是否有相應的原始憑據證明；財務核算的稅務風險主要是指，由于地質調查項目的特殊性，有些費用支出很難取得正式發票，所以在財務核算時是否符合稅法相關規定。

1.野外燃料及材料支出，特別是人口稀少的邊遠地區多不能取得獲取正規發票，材料燃料的消耗數量也難以監控，如鉆探燃料和車輛燃油支出發票取得及消耗數量難以有效監控等；

2.野外雇工支出，如槽探雇工勞務費，單位勞資部門及財務部很難掌握野外雇工的人數和雇工天數等；

3.野外租車費支出，由于距離單位較遠，邊遠地區信息不暢，很難有效界定用車次數及用車距離；

4.委托業務費支出，主要涉及單位招投標管理和款項支付授權審批管理。

（二）財務核算風險防控

1.建立健全內部控制，確立業務牽制措施

由于地調項目大多費用支出的對象是初級生產者，他們不能提供有效真實的發票，有時甚至不能通過相關手續證明費用支付的真實性，造成財務處理難度較大。因此，地勘單位應根據自身單位實際，建立健全一套適合本單位管理特點和不同地質項目管理的內部控制體系，來防范風險的發生。地勘單位應按照事業單位內部控制體系的要求，也可對標管理，參照本行業內部控制優秀范例，對比分析內部控制的薄弱環節，認真調整職責分工，使部門之間、崗位之間相互牽制，減少控制風險。特別要針對地質調查項目野外施工特殊情況以及發票獲得較為困難等實際情況，制定統一可行有效的執行標準和操作規范，保障財務核算的真實性，最大限度降低財務風險，保證項目資金安全。

2.規范重點費用支出，完善審批支付流程

（1）野外雇工與費用支付

根據以往項目經驗，野外雇工多存在白條支付、冒領勞務費、一人代多人領款等現象。針對這一現象，應總結降低風險的具體做法：首先應明確誰對業務發生負主體責任、誰負監督審查責任。再次，以業務發生順序、過程的責任監督確立相互牽制的業務流程：應有由項目部負責對項目雇工考勤，根據考勤情況報給勞資部門，有勞資部門編制勞務費發放表，由領款人簽字確認；經勞資部門會簽、財務人員審核，財務才能予以支付勞務費；財務在支付勞務費時，可通過辨認筆跡、直接與領款人電話聯系等方式抽查核實勞務發生和款項金額的真實性，最好將款項直接通過銀行匯到雇工人員銀行賬戶；款項支付憑證后應附身份證復印件、發票、收據（或雙方確認的用工結算單）作為支付依據。

（2）野外雇車和費用支付

地質調查項目大多處于邊遠、市場經濟不完備的地區，一般情況下從正規車輛租賃公司租賃車輛不太現實，另外從經濟效益角度考慮大多單位也很少從租賃公司租賃車輛，基本都是租賃當地的私家車。一旦發生事故就會存在出租方承擔事故能力較弱的風險，因此在租賃車輛前應完善合同條款、細化合同規定，分清可能的事故責任方。在車輛使用過程中，項目部要建立車輛行駛和維修記錄，機關的生產經營部門要定時掌握車輛信息和行駛情況，并依此做作為財務核算和費用支付的依據。月末按車輛使用天數（或里程）據實辦理結算，結算單應由車輛使用人和項目負責人簽字，生產部門應復核簽字。款項支付憑證應附租車合同、車輛行駛證復印件、駕駛證及身份證復印件、發票及租車費用結算單等。

（3）執行招投標，完善采購政策

外協項目，可通過公開招標、競爭性談判、邀請投標等方式擇優選擇外協單位。在招標過程中應做到公開透明，可邀請外部專家參與評標，內部審計監察部門監督招投標全過程。大額材料采購應采用集中采購的辦法，單位建立自己的供應商庫，根據采購名目擇優從供應商庫中選擇供貨方，簽訂合同時要多部門分工審批、聯合會簽，減少舞弊風險；另一方面，在款項支付時，要完善聯合會簽審批制度，要有項目負責、經管、財務等部門審批會簽后，才予以支付款項；另外，應將詢價、簽訂合同、驗收、支付款項等職責分給不同的崗位，使其相互牽制，降低采購風險。

四、財務核算存在的問題

（一）財務核算與經費預算不銜接

地質調查項目財務核算與經費預算關系最主要的問題表現為，項目財務核算和經費預算兩張皮，只為編制預算而編制預算，沒有考慮具體項目實際工作量安排、項目實際環境及施工條件的差異，生搬硬套。在財務核算時，沒有結合項目預算，隨意開支，造成項目成本與項目預算差異較大。

（二）核算科目設置不合理、成本費用劃分與歸集不規范

有的單位財務核算設置科目時，財務核算科目設置沒有和經費預算科目對接，只設置費用科目或工作手段，有的只設置費用科目而忽略了工作手段。另外，財務核算時脫離了經費預算的執行，隨意性比較大，財務核算不嚴格區分費用內容、工作性質，超出經費預算控制額度，根據財務核算的需要隨便列人費用科目。有的單位平時不報賬，到年終集中報賬，年終由于財務較忙不分費用性質、不考慮工作手段，而是只憑財務人員的感覺，一次性計人有關費用科目，造成財務核算分類不合理，財務處理不規范。

（三）項目經費管理模式造成財務核算失真

在目前的地質勘查市場中，地質調查項目承擔單位種類較多：既有全額撥款的事業單位，又有差額撥款的事業單位，還有地勘企業。不同種類的地勘單位（企業）所執行的會計政策、會計制度存在很大差異，并且財政對不同企業的支持力度也存在較大差異，這樣對不同單位（企業）在承擔項目時采用同一預算標準是不公平的。這樣也造成項目成本核算時，成本費用的歸集和分配的差異較大。對于地勘企業或非全額撥款的地勘單位來說，無法真實反映項目全成本與項目實施的客觀實際。

（四）現行項目結余政策帶來財務風險

項目預算是根據預算標準編制的，而預算標準基于全額撥款的事業單位平均生產成本確定的，并且預算標準在長期內是保持不變的。如果一個地勘生產單位通過優化資源配置、加強管控有效地降低了項目開支，就會使項目產生較大的結余。但根據目前執行的地調項目經費管理規定，項目完工后的經費結余要收回。這就大大降低了地勘單位加強項目管理、降低施工成本的積極性。另外，隨著地勘單位企業化改革的推進，現行的項目結余政策，倒逼地勘單位為了整體利益，就會擴大開支標準和范圍，來想法設法消化結余，給財務核算的真實性和規范性帶來較大的風險。

五、對策與建議

（一）從單位內部管理的角度來說，在會計核算中應做到以下方面：

1.項目預算編制時，應由單位主管生產的副職領導召集項目負責人、技術、財務、人事等部門有關人員，討論安排該項目人員構成、儀器設備配置、費用支出標準，不能只為編制預算而編制預算。另一方面，財務人員應加強地質調查項目政策制度的學習，了解地調項目基本的施工手段，熟悉地質調查項目財務管理的全過程，將財務核算與預算編制、決算報告前后連貫起來，積極參與項目管理，站在項目實施的整體過程的高度看待財務核算。

2.財務人員應加強對《地質勘查單位會計制度》的學習，了解地質調查項目施工的基本工藝，熟悉地質調查項目工作手段與費用支出的關系；設置科目時要設置費用支出和工作手段二維核算方式，做到與經費預算相銜接，便于預算執行的監督審查；統一地質調查項目會計核算設置和成本費用劃分與歸集，加強會計核算管理的科學性和準確性，正確劃分成本費用范圍；項目設置兼職報賬員，費用支出時及時索取票據，整理分類粘貼票據，由相關人員簽字，項目負責人審核，定期回單位報賬，做到費用支出與工作進度相匹配。同時相關財務人員加強費用支出審核，保證項目經費專款專用，禁止列人項目成本的費用堅決杜絕，保證項目經費安全高效使用。

（二）從行業管理和持續發展的角度，為解決會計核算的困境，應該從以下方面改進：

第一，目前隨著地勘單位企業化改革的不斷推進，應該建立分類預算標準，對非全額撥款事業單位采用全成本核算，真實反映項目成本。建議在制定地質調查項目預算標準時參考《中央地質勘查基金項目預算標準（試用）》，針對不同性質單位采用不同預算標準。全額撥款的地勘單位實行非全成本預算標準，非全額撥款的地勘單位采用全成本預算標準，這樣有助于解決項目財務核算中有意擴大成本開支標準和范圍的問題。

第二，應考慮企業化改革的地勘單位承擔項目合理的利潤率。在地質調查項目工作量完成任務要求、項目質量達到技術要求的情況下，應允許地勘企業保留合理的項目利潤，避免其在財務核算時為了保證項目結余不被收回而想盡辦法將項目經費支出完畢，造成地質調查項目財務核算失真而帶來財務風險。建議在地勘企業保質保量完成項目任務的情況下，項目結余參照《地質勘查單位會計制度》規定合理留存在項目實施單位，這樣有助于推進地勘單位企業化改革進程。

參考文獻：

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