環境友好型成本企劃

耿興龍

摘要：在環境保護制度日趨嚴謹、環境友好產品競爭日益激烈的市場下，企業尋求組織創新機制與環境管理會計相匹配的管理工具和方法體系。環境管理會計需要構建自身的理論框架，對內強化企業系統的管理能力，對外獲取更多的智慧與資源，實現組織間經濟效益和環境效益。環境友好型成本企劃就是在產品設計、開發階段對環境要素加以考慮的一種有效的環境管理會計手法。

關鍵詞：環境友好型成本企劃；價值工程；環境目標成本

一、環境友好型成本企劃的定義及產生的背景

（一）環境友好型成本企劃的定義

在產品設計、開發階段能夠把有利于降低環境負荷的重大決策結合到當中，會增強企業的環境性與經濟性的有效結合。這就是作為戰略的環境成本管理手法之一的環境友好型成本企劃的定義。環境友好型成本企劃的原點是成本企劃。成本企劃萌芽于60年代的日本、是豐田汽車公司開發的一種管理方法。

（二）環境友好型成本企劃產生的背景

1.標準成本計算法作用的失效

在穩定的生產條件下、通過熟練的直接人工持續反復地作業，在以少品種大量生產的方式中，標準成本計算法對直接人工的工作效率管理和成本管理都起到了有效的作用。

但是，近年隨著消費者需求的多樣化、企業環境的變化、工廠自動化等要素的變化，企業開始由少品種大量生產方式向多品種少量生產方式進行轉換。由于直接人工的急速減少、產品生命周期的縮短、環境方面技術革新等原因破壞了原有的穩定的生產條件，原有的標準成本計算法已無法適用于現在的生產環境。

2.源流成本管理

成本設定中的產品材料費，在產品設計、開發階段基本就決定了。如采購環境友好型原材料的成本往往要高于一般的原材料成本，再如增加有利于再利用或容易拆解等方面的設計功能往往又會帶來產品數量的減少，也會引起成本的增加等問題，一定要在產品設計、開發階段仔細檢查，一旦投入生產若再想降低成本就非常困難了。

因此，在產品量產實施之前的設計、開發階段的管理方面所花費的時間和勞動力是有價值也是非常有效的。若想降低生產成本就要從源流成本管理階段入手考慮，只有這樣效果才會明顯有效。

二、環境友好型成本企劃的步驟

（一）環境友好型市場為導向的成本計算

環境友好型成本企劃，重視顧客以環境友好型產品市場為導向的一種成本計算方法。與傳統的成本加上利潤計算出銷售價格的方法不同，環境友好型成本企劃是重視生產與顧客的需求（如產品品質、環保、成本等）相一致的產品，在分析顧客可接受范圍內購買該產品的價格基礎上設定銷售價格。因此，利潤管理是通過管理者自己設計成本來實現的。

（二）環境友好型成本企劃的步驟

1.新產品的企劃

新產品的設計、開發階段，不但要設計、開發符合顧客的需求、有魅力的產品，而且還要考慮其市場價格的定位、能否暢銷。

2.環境目標成本的設定

如圖所示，在探討企業所設計、開發的產品的價格能否被顧客所接受的基礎上，決定符合市場行情的預測銷售價格。從預測的銷售價格當中減去目標利潤就可計算出環境容許成本。環境相關的技術者可利用現有的生產技術，通過所積累方式計算出的環境成本稱之為環境評估成本。環境容許成本與環境評估成本之間會產生很多的差異，通過VE降低成本活動可減少或消除兩者之間的差異。在此基礎上，再設定環境目標成本。

3.價值工程

環境友好型成本企劃在產品的設計、開發階段，通過導人40年代起源于美國的價值工程（VE： Value Engi-neer）這一工學手法，來改善產品的功能和成本的關系。這里的價值，指的是反映成本支出與獲得之間的比例，用數學比例式表達如下：價值=功能/成本。

實際上，‘部先進企業通過VE手法解決環境問題的有效成果不斷地涌現出來。這個過程的基本思路如下所示。

公式中，環境滿足功能Fks是指根據實際環境負荷的大小來評估，與一般的VE手法相同，這里的功能部分并不意味一定用貨幣方式來表示，可以是生命周期評估法（LCA）中的測定值。除此之外，為了使分析更加有意義，對有關環境對策成本Cks的支出有必要從長期的視點進行測定。因此，在環境VE中，有必要從以下兩種情況來分析。一是環境滿足價值Vks在環境滿足功能Fks的目標值一定情況下如何通過降低環境對策成本Cks來獲取最大值。二是環境滿足價值Vks在環境對策成本Cks一定情況下，如何通過增大或最大化環境滿足功能Fks來獲取最大值。這兩種情況的分析和通常VE的分析是相同的，但是，VE中的顧客滿足功能Fcs有時也會向著不同方向發展。

例如，為了降低再利用成本中所包含的產品廢棄成本，最理想的方式應該是減少顧客滿足功能Fcs、降低使用成本Ccs的方法進行加工生產。但通常的VE思路是在降低成本和簡化組裝程序，同時，希望對單一產品附加多項功能，顯然兩者之間是矛盾的。因此，在環境VE的實踐中，要想不斷提高綜合價值Vt，就要考慮環境滿足價值Vks與顧客滿足價值Vcs之間的平衡關系，使兩者在同一層次上相互協調、相互作用。

三、環境友好型成本企劃環境目標成本的設定

1.環境目標成本的計算

環境友好型產品是通過實施產品企劃來計算其目標成本，這就要求在“環境產品概念設計”過程中，一定要明確中長期的環境保護計劃和利潤計劃，這是實現目標成本的前提條件。雖然環境保護方面的支出和企業經濟利益方面的獲得有著相互矛盾的關系，但一定要重視兩者之間協調、有效的結合。為重視環保而設定目標利潤的企業、如果銷售價格和利潤率一旦被決定，就可以計算出環境目標成本。

2.環境目標成本筑入思想的滲透

被計算出的環境目標成本通過“成本筑入”思想向產品功能類別、產品類別、責任者類別、相關職能類別等部門進行滲透。是指將環境目標成本從產品功能類別向產品類別、從責任者類別向相關職能類別進行分配，通過整個分配過程將環境產品概念滲透到組織中的每個角落里。因此，環境友好型成本企劃應是從環境產品的企劃、設計到基本設計、從詳細設計到工程設計的一個滲透過程。

3.環境目標成本的決定

被細分化的環境目標，最后要對其內容的評估要進行檢討，換言之也是對環境產品的控制。如果環境計劃和利潤計劃都沒有實現的情況下，是否應該考慮進一步降低成本。反之，即使在實現環境目標成本的情況下，為了保持以現有成本水準為基準的生產過程，也要不間斷地維持成本和改善成本。

四、小結

環境友好型成本企劃的目標及方向與企業的實踐現狀還有一定的偏離，但這不是企業的責任，相比之下，市場的責任更大。因為消費者手里握著企業友好型成本企劃發展的鑰匙，隨著環境制度的完善和消費者環保意識的提高，企業和市場雙方共同努力實現綠色已成為可能。