小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收分析

蔣蘭英

摘要：本文以小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收現狀作為主要研究課題，基于財稅[2015]78號文件詳細探討了小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收情況，并提出了小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收建議，旨在為完善污水處理費和垃圾處置費的稅收政策起到一定的借鑒作用。

關鍵詞：污水處理費；垃圾處置費；稅收政策

一、引言

在經濟和社會的不斷發展下，生活污水及垃圾產量不斷增加，我國正處于污水和垃圾圍困的情況下，與此同時，由生活污水及垃圾所引發的環境問題也越趨于嚴重，對于我國實現可持續發展造成了極大的阻礙。2015年6月12日，財政部國家稅務總局頒發了《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知（財稅[2015]78號）（下文簡稱為財稅[2015]78號文件），決定全面調整資源綜合利用產品和勞務的增值稅優惠政策，污水、垃圾處理勞務收入自之前的免征增值稅，變成了和條件相符的企業能夠享受增值稅70%即征即退優惠，該政策自2015年7月1日開始全面實施。隨著該政策的下發，引發了環保行業的廣泛關注，各種說法層出不窮。

近幾年來，浙江省不斷深入推進五水共治工作和江河綜合整治工作，以治污水為突破口，取得了良好的成效。本文則基于此詳細探討了新政策頒發后小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收情況，并提出了相應的稅收建議，以此來推動污水處理和垃圾處理行業的快速發展，進一步改善城鎮環境。

二、小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收情況

在2015年7月1日財稅[2015]78號文件正式實施之前，污水、垃圾處理企業主要可以享受增值稅免征以及所得稅“三免三減半”這兩種稅收優惠。但是自財稅[2015]78號文件正式實施后，污水、垃圾處理企業所獲得的收入便需對增值稅做出繳納，所享有的優惠為先征后返70%。這表明，若不調整污水、垃圾處理價格，那么，小城鎮污水、垃圾處理廠每獲得100元的污水、垃圾處理收入，則伴隨有17元的增值稅銷項稅額，相應的，若增值稅進項稅額為3.6元，那么，其便需要繳納13.4元的增值稅。于此同時，還涉及到城建稅、教育費附加、地方教育費附加以及水利基金等稅負，這幾種稅負的稅率依次表現為7%、3%、2%以及1%，累計為1.74元。之后的增值稅會返還70%，即為9.38元（跟隨主稅計征的附加費并不在返還的范圍內），所以，小城鎮污水、垃圾處理廠所需繳納的增值稅應該為4.02元。而返還的增值稅款項相當于政府補助，在記賬時，通常納入營業外收入，所以，企業的所得稅便隨之增加1元，而由于附加費的影響，小城鎮污水、垃圾處理廠可減少0.44元所得稅的繳納，所以，總的來看，企業所需繳納的所得稅累計增加了0.56元。

以浙江省義烏市來看，某小城鎮污水處理廠合計占地面積56萬平方左右，按當地土地使用稅收費標準為12-20每平方米，一年需交850萬元左右，雖然近幾年政府有相關政策，每年申報資料報相關部門審批后可以100%減免城填土地使用稅，但并不能保證地方上政策不變更，沒有國家層面的政策，小城鎮污水處理廠的稅收優惠缺乏足夠的保障。

三、小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收建議

基于以上稅收情況的分析，結合稅收理論，筆者提出了針對小城鎮污水、垃圾處理廠的稅收建議：

（一）增值稅由70%即征即退改為70%直接減免

因污水、垃圾處理行業是國家非常重視的公益事業以及環境服務業，此種類型的企業通常投資回收期較長，但是卻有著較低的回報率。當前，增值稅70%即征即退的稅收模式使得小城鎮污水、垃圾處理企業面臨著極大的資金壓力，加之退稅審批周期較長，所以筆者建議，對于即征即退的征收模式，更改為70%直接減免的征收模式，以在退稅審批過程中盡可能較少對企業資金的占用，和國家扶持環保行業發展的理念相適應。

（二）按項目辦理所得稅的三免三減半稅收優惠

因《企業所得稅法》以及《實施條例》中明確提出，減免稅主要針對的是企業在某些項目上的所得收益，而不是企業，所以，只要企業從事的是受國家鼓勵的項目，不管其是什么企業，都可以對企業所得稅優惠做出享有。比如浙江省某污水處理企業，其通過和稅務機關進行長期的溝通和交流，對國家稅務總局所頒發的相關文件進行列舉，在得到上級主管稅務機關的同意后，可直接享受污水企業所得稅三免三減半稅收優惠政策，也就是可以從取得經營收入的第一年至第三年免交企業所得稅，第四年至第六年減半征收。這一政策使得該企業節省了大約300余萬元的稅負支出。

（三）擴大稅種優惠范圍，提升稅收優惠力度

為全面突顯出我國政策目標，筆者建議制定政策的部門需對優惠門檻進行一定的降低，使更多的小城鎮企業可以享受到切實的優惠。如，能夠將購買專用設備費用可享有的企業所得稅優惠金額從之前的10%朝30%進行提升，同時，對所得稅優惠時長進行一定的延伸，可到5-6年；擴大免增值稅優惠所覆蓋的資源綜合利用產品范圍，還可以直接抵免專用設備購買費用的增值稅。另外，還能夠增加更多的優惠，如污水、垃圾處理專用設備的運行費用優惠以及土地使用稅的優惠，一步步、合理的擴大優惠政策的涵蓋范圍，使政策切實落實到企業身上，讓企業可以更全面的享受到優惠政策所帶來的福祉，推動污水、垃圾處理企業的可持續發展。

（四）簡化退稅備案手續，完善稅收優惠備案方法

因污水、垃圾處理行業的稅收優惠政策涉及到一定的專業性和技術性，所以，財政部門在制定和落實稅收優惠政策的過程中，需充分發揮其所具備的技術優勢，構建完善的稅收優惠備案方法。建議環保部門和財稅部門可以對企業能否享受稅收優惠政策以及具體的退稅備案辦理流程進行分別的管轄，創建環保部門和財稅部門的合作機制，使環保部門和財稅部門之間能夠更好的進行交流和溝通，使稅收優惠申請與備案程序得到進一步的簡化和完善。除此之外，在制定、頒發以及實施稅收優惠政策時，需盡可能保證三者同步進行，在頒發稅收優惠政策時，便對具體的退稅備案辦理手續做出明確的說明。

四、結論

本文通過對小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收情況進行詳細的分析探討，提出了小城鎮污水處理費和垃圾處置費的稅收建議。污水處理和垃圾處置是優化生態環境、促進人與自然和諧相處的保障，其推動著社會經濟的可持續發展。在污水處理費和垃圾處置費的制衡下，其不但能夠為城市污水處理以及垃圾處置的發展打下良好的基礎，同時還能夠提高公眾主動排污付費的觀念，使其進一步認識到減少污水和垃圾排放的重要性，從而實現人與自然的和諧發展。

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