“營改增”全面擴圍在電信業的政策效應及適應性策略

張偉輪 廖海燕

摘要：2016年5月1號，國家實施“營改增”全面擴圍，至此，增值稅抵扣鏈條擴展到全國和全行業。本課題以深圳移動為例，研究“營改增”全面擴圍后，電信業在進項端和銷項端的政策效應，并提出相應的適應性策略。

關鍵詞：營改增；電信業；政策效應

一、“營改增”全面擴圍概況

從2016年5月1日起，營改增將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納人抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。這是中國財政部推行的營改增改革的最后一役。從此，營業稅退出歷史舞臺。

作為本屆政府成立以來最有力的降成本措施，營改增減稅降負的效果已經并將持續顯現。國家稅務總局預計，到2017年4月30日，全面推開營改增試點一周年實現減稅6800億元左右。此外，2012年1月至2017年2月，營改增減稅總規模累計已超過1.2萬億元。

二、深圳移動政策效應和適應性策略

深圳，又名“鵬城”，位于珠三角東岸，毗鄰港澳，土地面積1953平方公里，總人口超1800萬。作為改革開放的前沿和年輕人聚集的外向型城市，深圳通信市場呈現了“基礎穩固、轉型迅速、客戶活躍、競爭激烈”等典型特點。作為深圳本地最大的電信運營商，深圳移動資產規模超100億，客戶規模已突破1700萬，市場占有率超過了70%，運營收入連續6年超100億元。

2016年5月1號全國全行業“營改增”，政策效應進一步影響深圳移動內部管理和稅負水平。作為超大型的分公司，深圳移動很多方面在電信業具備代表性。本文將重點從進項端和銷項段兩個方面，分析總結營改增擴圍的政策效應和適應性策略。

（一）進項端的政策效應和適應性策略

“營改增”全面擴圍后，深圳移動進項端受影響的重點成本有兩類，一類是社會渠道酬金，一類是水電租金。這兩類費用也是電信運營商的重點成本。

1.酬金的政策效應和適應性策略

社會渠道酬金包括兩類，第一類為社會渠道手續費，是電信運營商為發展新用戶（委托銷售電話人網卡）、拓展業務（委托銷售電話充值卡）向社會渠道支付的手續費及傭金。第二類為社會渠道服務費，是指電信運營商委托社會渠道對已入網的用戶提供有關后續服務（如托收話費、業務介紹、用戶維系、補換卡服務等）而應支付的服務費用。酬金類別不同，結酬規則、結酬標準及支付周期存在差異。深圳移動對合作渠道網點按照特定規則進行分類和星級評比，從一星到六星，星級越高，業務指標越高，管理要求更高，對應的酬金支付也更高。目前深圳移動每年酬金規模以億計。

“營改增”全面擴圍，預期給酬金管理帶來利好。擴圍前酬金只能獲取營業稅發票，擴圍后則可以獲取6%的增值稅專用發票，大大降低公司酬金成本。另一方面，對于合作商來說，實施增值稅后，預期整體稅負可以進一步降低，預期參與積極性也高。但是，從實務操作來看，政策利好并沒有發揮預期作用。合作商小網點實操問題頻出。一星級到三星級中小網點在“營改增”后，需要其申請國稅稅務登記證后在稅局自行代開發票，這部分合作商約1400家（均為個體工商戶）。推動這些合作商全部去稅局自開發票面臨以下問題：合作商網點規模小，素質參差不齊，每月去國稅開票需要耗費人力財力，給合作商增加了負擔；部分合作商由于經營范圍廣有非通信行業服務費的漏繳稅款需要補交或面臨處罰。以上因素嚴重影響了合作渠道商稅改積極性，深圳移動酬金結算時難以獲取增值稅發票，同時增加企業所得稅成本。

由于金額巨大，影響深遠。深圳移動考慮了獲取增值稅發票的政策適應策略。第一種為稅局前臺匯總代開，深圳移動每月到稅局前臺，提交稅局要求的資料，匯總開具一張普通發票，對于酬金還可按規模分類匯總開票。采用這種方式的難點在于需要提交的資料較多，合規性要求較高，工作量較大。第二種為深圳移動委托代征，即深圳移動每月領票，通過委托代征系統開具增值稅發票，并代扣代繳稅金。這種方案中深圳移動需要承擔一定的開票風險，另外，每月需分上下半月到稅局進行兩次固定的申報，達到一定稅額后需進行額外申報，將增加稅務申報的工作量。第三種方案為完全由合作商自行開具發票。從實務來看，酬金渠道商并不積極配合，因此將影響我公司的發票收集速度和酬金結算效率，并有可能影響渠道滿意度和穩定性。

結合電信業特點和深圳計劃單列市情況，對三種方案進行深入討論后，對于酬金業務深圳移動最終選擇第三種方案。首先該方案政策風險較低，其次該方案雖然初期復雜，但是運作順暢后將是一勞永逸的方案，能徹底地解決酬金抵扣難這個老大難的問題。面對該方案的實施困難，深圳移動通過三個方面進行解決，一是加大稅務政策宣貫和培訓，從合作商角度闡述增值稅的政策利好，對長期合作的優質渠道商建議補充相關經營資質，降低渠道商風險。二是以酬金政策為抓手，大力培養網點規范的稅務管理習慣。具體方式為增加營改增維系補貼，明確了營改增維系補貼的對象、額度、形式。在考核要求中明確提出，網點應完成營改增相關手續，且開出真實有效的增值稅發票并通過深圳移動真實性稽核。三是開辟結算綠色通道，對于規范網點加快結算流程，以快速的資金流大大提升合作網點滿意度和信任度。

以上舉措極大地激發了渠道的積極性。截止目前，幾千家渠道合作商實現100%自行開票或者到稅務局代開發票，酬金結算運作順暢，一勞永逸。

2.水電租金的政策效應和適應性策略

由于通訊生產或者日常辦公需要，電信運營商租賃了大量場地和物業，用于移動通訊設施（基站、交換機房、傳輸機房、直放站等）的建設、生產、運營和日常辦公，由此帶來大量的水電費和租金成本。作為廣東省最大的地級市公司，深圳移動目前租賃的網絡物業站點數量超1萬個，散布于住宅區、商業區、城中村、偏遠地區、海島、山區等，規模龐大，每年深圳移動水電租金規模以億元計算。

“營改增”全面擴圍后，不動產租賃從政策層面來說應開具增值稅專用發票。但從實務來看，深圳城中村普遍存在，由于不動產的產權不清晰、手續不合法、轉供電問題突出、私人業主只愿開具收據等原因，仍存在很多水電費和租金無法獲取增值稅發票。而且，近幾年社會關于基站輻射擔憂的問題，以及技術上站點選址的剛性需求，電信運營商在談判中處于非常弱勢的地位，很難推動業主去稅務局代開租金發票或者轉供電費發票，因此無法進行進項抵扣，同時增加企業所得稅成本。

對于水電租金來講，考慮到產權、轉供電、合規性、私人業主配合度等社會問題，無法滿足上述酬金部分講述的三種發票開具方案，實操層面無法實現。比如第三種方案，完全由合作商自行開具發票，從實務來看，租金關系產權和歷史遺留問題，電費關系業主單價加價、轉供電合法性、電費分割正確性等眾多問題，強勢的房屋業主不可能同意這方案。因此，深圳移動只能尋找第四種方案。歷經多次探討和稅局溝通，確定的第四種方案為第三方匯總代開，即我司與有開票資質的第三方簽訂協議，由第三方到稅局領票，為特定業務（有限業務，如不動產租賃）實施稅款委托代征，并開具合法發票。此方式較便捷、工作量較少，但大部分地市稅局不允許。從深圳本地情況來看，具備稅局特定業務授權且能開具特定業務合法發票的第三方比較少。2017年經過多方努力，深圳移動成功尋找到具備此資質的第三方公司，并正式簽訂了合作協議，第三方公司逐步為不動產租賃等業務代開發票和代征稅款。在影響面最小的情況下，私人業主無法獲取增值稅發票的問題得到妥善解決，同時也為公司節約大量的企業所得稅成本。

至此，“營改增”全面擴圍后，酬金和水電租金實現良好過渡，享受國家稅改紅利。

（二）銷項端的政策效應和適應性策略

1.“三流合一”政策效應和適應性策略

主要涉及的政策法規包括國家稅務總局公告2014年第39號《關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》和國稅發[1995]192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》。其中2014年39號文件自2014年8月1日起實行，主要內容是：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷貨售物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；（3）納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。國稅發[1995]192號文件有關規定如下：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

所謂“三流一致”的要求大多是根據上述文件或類似規定提出來的。增值稅實務中所說的“三流”，是指貨物（服務）流、資金流、發票流。提出“三流一致”要求，主要是為了防范虛開發票的行為。隨著經濟發展和交易模式創新，“三流”不一致卻不屬于虛開的情況比比皆是。

為了更好地提出政策適應性策略，經實務反復研究和稅局溝通確認，簽約主體和業務使用主體是A客戶，付費主體是B客戶時，如A客戶與B客戶是母子公司、總分公司的關系時，可以出具B客戶抬頭的發票。為確保開票準確無誤，應完善相應的流程及提供必要的證明材料：（1）需簽訂代付代繳三方協議，并且客戶需出具兩個企業母子關系、總分關系的證明文件。（2）代付費方的信息應在公司的業務系統進行管理，并按照繳費客戶稅務資質認證的流程和規范進行認證。

2.銷售預付卡政策效應和適應性策略

預付卡銷售如何開票，從2014年6月電信業營改增以來較長時間困擾著各大運營商。移動向用戶出售充值卡并收取款項時尚未提供電信服務，能否開票、如何開票、如何繳稅？2016年5月，國家稅務總局發布了《關于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號公告），對單用途商業預付卡的發票開具要求予以了明確。根據該公告第三條：單用途卡發卡企業或者售卡企業銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。另根據《單用途商業預付卡管理辦法》（試行）（中華人民共和國商務部令2012年第9號）單用途商業預付卡是指企業發行的，僅限于在本企業或本企業所屬集團或同一品牌特許經營體系內兌付貨物或服務的預付憑證，包括以磁條卡、芯片卡、紙券等為載體的實體卡和以密碼、串碼、圖形、生物特征信息等為載體的虛擬卡。

根據深劃11移動各渠道的預付卡業務辦理情況及銷售模式，確認目前屬于預付卡業務范圍并且可以對最終客戶開具增值稅發票的業務范圍包括：（1）全品牌客戶（含預付費和全球通客戶）購買套卡、充值卡；（2）預付費客戶在自助終端充值及在移動公司自營網站/APP/公眾號上充值。該類客戶在實際消費之前，移動公司并未產生收人，根據上述公告在開票環節不繳增值稅，待客戶消費后繳納。也就說，電信業對于符合國家規定的預付卡業務，開票與納稅相分離，開票時點與銷售時點一致，納稅時間與電信服務消費時間一致。

三、結論

“營改增”全面擴圍對電信業既是利好消息，也是全新的管理挑戰。從深圳移動的政策效應和適應性策略來看，對于進項端來說，電信業的酬金和水電租金等成本大頭存在發票獲取難的問題，可以參考上述稅局前臺匯總代開、公司委托代征、完全由供應商自行開具、合法第三方代開四種開票方案，選擇適合自身情況的方案進行操作。對于銷項端來說，發票管理中三流不一致時，如客戶屬于母子關系、總分關系則可開具發票；銷售符合國家規定的預付卡業務，開票與納稅可相分離，開票時點與銷售時點一致，納稅時間與電信服務消費時間一致。總之，2017年回頭看“營改增”全面擴圍，確實是完善增值稅鏈條、降低企業稅負的利好政策，電信業可因地制宜，選擇合適的政策適應性策略，以稅改為契機提升內部管理水平，助力行業上下游合作共贏。

參考文獻：

[1]國務院.關于做好全面推開營改增試點工作的通知（國發明電[2016]1號）[Z]， 2016-4.

[2]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]364}）[Z]，2016-3.

[3]張偉輪.“營改增”政策下深坦I！移動市場營銷應對策略研究[D].廈門：廈門大學，2014.