營改增對高校科研經費稅負的影響及對策分析

施之果

摘要：2016年5月1日營改增范圍擴散到房地產、建筑、金融、生活服務業，至此營業稅征稅范圍已全部被增值稅取代，高校的科研項目收入已納人增值稅范圍，短時間內高校科研項目經費的稅負有所提升，需要在稅務制度進一步改革完善、高校科研經費管理制度改進、會計人員培訓等方面積極應對。

關鍵詞：營改增；高校科研經費；影響；對策

營改增，即營業稅改增值稅，是我國“十二五”期間財稅改革的重大發展，2016年5月1日起，營改增范圍擴大到房地產、建筑、金融、生活服務，已實現全面覆蓋，所有營業稅的應稅范圍全部被增值稅課稅所取代。

一、實施營改增對高校科研項目稅負的影響

營業稅和增值稅同屬于流轉稅，營業稅的計稅依據是銷售額，增值稅的計稅依據是增值部分，營業稅改成增值稅的本意是減少重復收稅，降低稅負，提振經濟。本文提及的高校系指以我院為例的國家全額撥款或差額撥款，隸屬事業單位的高校，我院涉及的營改增內容主要為有償性服務收入，包括培訓費收入、科研項目收入，本文重點探討科研項目收入。科研項目分為橫向和縱向兩種類別，縱向科研項目經費指由學院作為聯合申報單位或教師作為課題組成員參與政府財政撥款科研項目從項目牽頭單位分配轉撥取得的經費，從資金性質上等同政府撥款，按照非稅收入票據管理規定可以不開具財政收據，不屬于營改增應稅范圍。橫向項目多以學院與相關企業簽訂技術服務合同，由科研項目的責任人分時段完成任務，企業分段付款至學院賬戶，科研項目的收支由學院統一核算，開具營業稅票。營改增后，在短期內甚至提高了高校科研項目收入的稅負。

（一）營改增后稅率變化導致科研項目稅負提高

高校因為財務制度較為健全，會計核算較為規范，加上在有償性服務收入的規模，劃分為增值稅一般納稅人的可能性很高。科研項目收入屬于現代服務業，對于增值稅一般納稅人而言，稅率為6%，營改增之前高校屬于營業稅范圍內的文化體育業，稅率為3%，在稅負上明顯增加了。即使劃分為小規模納稅人，稅率為3%，因為小規模納稅人不得抵扣進項，仍舊對科研項目收入全額征稅，與繳納營業稅并沒有區別。

（二）因科研項目自身性質無法享受免稅政策導致稅負提高

在營改增試點過渡政策的規定中，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務可以免稅。技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償的轉讓他人的行為，技術開發指開發人接受他人委托就新產品、新工藝、新技術進行研究開發的行為。在實務中，科研課題想認證成技術轉讓和技術開發服務程序非常繁瑣，需要簽訂規范的要式合同，申報材料至技術市場，在專利局申請備案等一系列手續后，最后在國稅局提交資料，申報退稅。這些過程需要耗費項目責任人、科研處、財務處大量精力，很多老師無奈只能承擔稅負。此外，很多高校接到的科研課題以就特定項目論證可行性，進行技術調查為主，適用于技術咨詢或服務合同，根本就不在免稅范圍，無法享受稅收優惠政策。

（三）科研項目經費進項抵扣金額少導致稅負增加

在進項稅額的抵扣上，科研課題項目的資金投人有相當一部分在人力成本上，例如人員費用（在項目研發過程中發放給項目組成員的科研工作酬金）、專家咨詢費，這些直接給付個人的費用難以抵扣，管理費和資源占用費也是科研經費留人學院部分不存在抵扣，其他可以抵扣的進項只是印刷費、打印費、出版發行費、數據采集費等小金額開支。在現實中課題組成員議價能力差，有時候在合理情況下都不能取得進項增值稅專票，導致稅負進一步增加。

二、針對科研項目稅負增加的對策

（一）有賴于稅務制度進一步改革創新

要實現免除重復征稅，在科研項目上降低稅負，首先要稅務制度的完善健全，營改增雖然已經從2016年5月1日后全面鋪開，但是這種大規模的財稅改革需要各方面的磨合和具體制度的不斷完善。科研項目的支出主要集中在材料費、管理費、發放給專家的咨詢費、人員費用、差旅費及會議費、印刷采集費用上，鑒于專家工作的稀缺性和必要性，項目經費有很大一部分是發放給了專家個人。如果稅務制度能在科技研發上允許人力資本抵扣進項，由發放咨詢費的項目負責人提供專家身份證復印件和工作證明，與專家之間簽訂的合同，加蓋公章的科研項目經費預算表、支付憑證為依據予以抵扣可以明顯減少科研項目的稅負，而且個人所得稅法規定納稅人應當代扣代繳勞務費，抵扣的金額和單位代扣代繳的個人所得稅能夠互相驗證，防止個人所得稅的流失。

（二）完善高校科研管理制度

橫向科研經費支出一般包括管理費和資源占用費、人員費用、設備費、材料費、實驗室改裝費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、數據采集費、出版文獻費、專家咨詢費等。近年來，高校的科研經費是審計的重點，審計要求單位以科研項目名稱設為明細科目，全面反映每一科研項目的資金流向，用途，結存金額。實務中一方面科研項目的責任人員是科研領域的專家，卻往往不了解科研管理制度，不知道哪些可以正常開支，哪些不能開支；另一方面由于審計的壓力很多高校懼怕甚至拒絕報銷因數據調查采集發生的食宿費、差旅費、學術交流費用等正常開支，一些人文類項目往往能報銷的只剩下出版費、印刷費，項目人員只能被迫以勞務費的名義來報銷，科研項目能抵扣的進項本就不多，這樣就更增加了稅負。

（三）善用稅收籌劃策略

高校核算科研經費，要么是實行全面預算，將橫向科研經費的收支作為事業收支納入到行政賬上，橫向縱向科研經費一同核算不分家，要么是將橫向科研經費作為經營收入納入結算中心核算。在科研項目支出抵扣金額少的情況下高校作為小規模納稅人承擔3%的稅率更為經濟，如果高校將橫向科研經費納人結算中心核算，高校結算中心的經營收入覆蓋培訓費收入、出版收入、不動產經營租賃服務等有償性服務收入，往往會超過500萬元的標準從而被稅務機關認定為一般納稅人，橫向科研經費將承擔6%的稅率。如果高校實行全面預算，科研經費金額不是特別大的高校，直接將科研經費并人行政賬，在規模上達不到500萬元，暫時認定為小規模納稅人更有利于節稅。

三、結語

營業稅和增值稅最大的區別是計稅依據，營業稅的計稅依據是營業額，增值稅的計稅依據是增值額，增值稅納稅人在以收入為依據計算銷項稅額的同時，可以獲得以成本為依據的進項稅額抵扣。因此營改增后稅負水平如何不僅取決于稅率，更取決于可以抵扣的進項稅額，高校的科研經費由于稅率提高至6%，并且可供抵扣的進項較少，特別是在改革期間配套的科研經費管理制度、會計核算制度尚不健全的情況下，短期內稅負會有所提高。要實現營改增的目標，減少重復征稅，公平稅負，有賴于增值稅進一步的制度創新、各高校科研經費管理及核算制度的完善以及高校對稅收籌劃的合理運用。

參考文獻：

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