淺析新金融工具準(zhǔn)則IFRS9對(duì)壽險(xiǎn)公司的影響和對(duì)策

王蕓

摘要：新金融工具準(zhǔn)則IFRS9將在2018年1月1號(hào)開(kāi)始正式實(shí)施，預(yù)測(cè)會(huì)對(duì)金融行業(yè)的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)結(jié)果造成很大的影響。唯有多角度掌握其變化，全面研究其對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)造成的影響，并事先做好詳細(xì)的計(jì)劃與改進(jìn)措施，方可在正式實(shí)行后把握主動(dòng)權(quán)。文章從多個(gè)方面分析了壽險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行新金融工具準(zhǔn)則對(duì)其所產(chǎn)生的影響，并結(jié)合行業(yè)特征，對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施IFRS9提出了有效的措施。

關(guān)鍵詞：IFRS9；壽險(xiǎn)公司；影響；應(yīng)對(duì)策略

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2009年11月頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第九號(hào)——金融工具》，新金融工具準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)：“金融資產(chǎn)要結(jié)合主體控制金融資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)形式以及金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的特點(diǎn)分類成‘?dāng)傆噘Y本計(jì)算與‘以公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N”。依據(jù)最新修訂的相關(guān)規(guī)定可以了解到現(xiàn)階段金融資產(chǎn)分類的主要標(biāo)準(zhǔn)主要分為兩種，分別是業(yè)務(wù)模式以及金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征，從相關(guān)含義分析，在規(guī)定與文獻(xiàn)中，主要是對(duì)金融資產(chǎn)劃分為三類，無(wú)論是哪一類，均在一定程度上提高了其水平，也有效減少金融資產(chǎn)傳統(tǒng)模式的分類，進(jìn)而在潛移默化中提高整個(gè)分類的客觀性。

一、IFRS9對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)的影響

1.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)公司技能與系統(tǒng)質(zhì)量要求很高

（1）對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量要求很高，金融資產(chǎn)的減值由現(xiàn)行的已發(fā)生損失模型改為預(yù)期損失模型。金融資產(chǎn)的減值是針對(duì)今后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而不是實(shí)際產(chǎn)生事項(xiàng)的表現(xiàn)，但以往的“已出現(xiàn)損失模型”相比來(lái)說(shuō)更接近“歷史”或是“當(dāng)前”，而“預(yù)期損失模型”就重點(diǎn)針對(duì)“未來(lái)”。這必定造成風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)測(cè)方法會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量產(chǎn)生質(zhì)的影響。從新金融工具準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定而言，需要精準(zhǔn)預(yù)估資產(chǎn)今后產(chǎn)生損失的幾率以及出現(xiàn)損失的數(shù)額，這成為落實(shí)新金融工具準(zhǔn)則的難點(diǎn)之一。首先，需提高各類參數(shù)的科學(xué)性，需要使用各項(xiàng)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)金融模型以及大量的歷史信息，計(jì)提任務(wù)非常復(fù)雜。其次，復(fù)雜模型計(jì)量獲得的結(jié)果通常也意味著很難理解，精準(zhǔn)性也很難保障。

（2）落實(shí)IFRS9需要全面優(yōu)化相應(yīng)的系統(tǒng)

因?yàn)樾陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的劃分和計(jì)量、資產(chǎn)減值都產(chǎn)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的改變與升級(jí)。比如，首先公司應(yīng)當(dāng)對(duì)估值核算平臺(tái)及總賬平臺(tái)的科目體系加強(qiáng)樹(shù)立，而且對(duì)于各種交易環(huán)境，逐步研究在新金融工具準(zhǔn)則下的改變，調(diào)整相應(yīng)的入賬要求，以滿足新金融工具準(zhǔn)則的記賬標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資產(chǎn)減值的估算，要求使用比較復(fù)雜的計(jì)量模型，且對(duì)信息的要求也更普遍、更精細(xì)，因此公司不但要?jiǎng)?chuàng)建健全的系統(tǒng)，還應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建外部信息源的科學(xué)連接。

2.IFRS9對(duì)壽險(xiǎn)公司管理方式有較大影響

因?yàn)樾陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)劃分做出了非常嚴(yán)格的規(guī)定，決策層不能再憑借主觀臆斷思想來(lái)確定金融資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響模式，這必定需要壽險(xiǎn)公司結(jié)合IFRS9要求及其根本目的來(lái)修改投資對(duì)策。因?yàn)樨?cái)務(wù)分類的改變、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債匹配、資源耗損、行業(yè)的最佳資源分配等各個(gè)方面都會(huì)造成不同的影響。所以，把新金融工具準(zhǔn)則和償二代、資產(chǎn)負(fù)債匹配控制等統(tǒng)一起來(lái)，再次創(chuàng)建行業(yè)的大類資產(chǎn)分配方法會(huì)是最終結(jié)果。

在債券投資上，因?yàn)椤皹I(yè)務(wù)方式”與“合同現(xiàn)金流”檢測(cè)是決定其資本劃分的前提條件，這促使投資業(yè)務(wù)的基本形式會(huì)直接影響其財(cái)務(wù)賬務(wù)劃分，并最后影響到會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，從資產(chǎn)負(fù)債匹配上來(lái)說(shuō)，壽險(xiǎn)公司要更多分配長(zhǎng)期資產(chǎn)，可是長(zhǎng)期債券資本受“預(yù)計(jì)損失模型”的干擾更明顯。在權(quán)益投資上，允許價(jià)值的變化是人“當(dāng)期損益”還是入“其他綜合收益”會(huì)是完全不一樣的結(jié)果，這不但是面臨著把權(quán)益投資在兩類財(cái)務(wù)分類中選取哪個(gè)的矛盾，還應(yīng)在全面思考企業(yè)盈利、風(fēng)險(xiǎn)以及資本等各個(gè)方面的前提下，制定新的大類資產(chǎn)分配對(duì)策。

二、壽險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施IFRS9的有效途徑

1.結(jié)合壽險(xiǎn)行業(yè)特征，科學(xué)表述行業(yè)要求

新金融工具準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)單位的影響是全部行業(yè)中最特殊的，從IASB可以讓壽險(xiǎn)公司延遲實(shí)施IFRS9這個(gè)對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)的特別“照顧”也能夠得知，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)的作用是顛覆性的。相比國(guó)外公司，中國(guó)目前還沒(méi)有給予公司優(yōu)先同等的選取權(quán)利，這導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的壽險(xiǎn)公司要求先經(jīng)歷一次新金融工具準(zhǔn)則的改革，然后經(jīng)歷一次新金融工具準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換，給壽險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)，所遇到的矛盾更多更繁雜，業(yè)務(wù)更緊迫。

所以，我國(guó)壽險(xiǎn)公司要結(jié)合國(guó)際方面對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)的處理措施，根據(jù)國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)行業(yè)建設(shè)的基本特征，全面表述行業(yè)要求，盡量把新金融工具準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)的影響減少最低。比如，根據(jù)750日國(guó)債利率曲線造成壽險(xiǎn)單位財(cái)務(wù)報(bào)表變化的現(xiàn)象，建議借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予壽險(xiǎn)單位將曲線變化影響計(jì)入其他綜合效益的選取權(quán)，以較好地匹配新金融工具準(zhǔn)則在資產(chǎn)端的作用，達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債的相關(guān)性，進(jìn)而鼓勵(lì)壽險(xiǎn)單位強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債控制，減少報(bào)表的變動(dòng)。再者，進(jìn)一步明確壽險(xiǎn)公司是否能夠使用重疊法或是延遲實(shí)施。此外，對(duì)于償二代信用風(fēng)險(xiǎn)和新金融工具準(zhǔn)則對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的疊加計(jì)算，能夠提出更有效的改進(jìn)對(duì)策。

2.強(qiáng)化人才隊(duì)伍組建和系統(tǒng)建立

作為金融領(lǐng)域的三大支柱產(chǎn)業(yè)之一，壽險(xiǎn)事業(yè)的總體人才素養(yǎng)及系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量，還有較大的差距。該種差距在IFRS9實(shí)施后更加突出，會(huì)成為阻礙行業(yè)建設(shè)的軟肋。新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的劃分，從“業(yè)務(wù)形式”及“合同現(xiàn)金流”層面著手，這需要會(huì)計(jì)人員全面掌握投資活動(dòng)的狀態(tài)。而資產(chǎn)減值模型的建立與使用，要求具備相關(guān)的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)以及IT方面的理論。此外，壽險(xiǎn)事業(yè)負(fù)債端特殊而繁雜，應(yīng)了解企業(yè)的盈利、資本以及風(fēng)險(xiǎn)情況，要有豐富的精算理論。在銀保協(xié)作、信保協(xié)作等多元條件下，還應(yīng)當(dāng)具備同時(shí)了解壽險(xiǎn)行業(yè)與其他領(lǐng)域的人才，因此復(fù)合型人員將逐漸變成壽險(xiǎn)人才的發(fā)展趨勢(shì)。而人才恰好是壽險(xiǎn)行業(yè)所稀缺的，無(wú)論是大型壽險(xiǎn)企業(yè)或者中小型壽險(xiǎn)企業(yè)，加速人才培育會(huì)是今后發(fā)展的關(guān)鍵要求。

系統(tǒng)創(chuàng)建也屬于壽險(xiǎn)企業(yè)的弱化環(huán)節(jié)之一，特別是中小型壽險(xiǎn)企業(yè)，其系統(tǒng)比較滯后、低效，就算在應(yīng)對(duì)各種當(dāng)前需要也很難達(dá)到及時(shí)、精準(zhǔn)。但在IFRS9落實(shí)之后，一方面應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建出更為繁雜的模型，此外，還需要獲得諸多的歷史和市場(chǎng)信息，這會(huì)是對(duì)壽險(xiǎn)單位系統(tǒng)的創(chuàng)建產(chǎn)生巨大考驗(yàn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂通常離不開(kāi)客觀條件的改變，IFRS9也是如此。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界普遍覺(jué)得新金融工具準(zhǔn)則太過(guò)復(fù)雜，導(dǎo)致報(bào)表應(yīng)用者很難清楚、精準(zhǔn)地了解報(bào)表背后所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，在客觀上給金融行業(yè)肆意擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)，為獲得高額利潤(rùn)提供了條件。IASB與FASB共同建立了“金融工具確認(rèn)與計(jì)量”準(zhǔn)則，主要目的在于簡(jiǎn)化IFRS9，且對(duì)預(yù)計(jì)信用損失的確認(rèn)等情況加強(qiáng)研究。

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