新“收入”會計準則的變化及影響探析

秦超

隨著我國經濟結構、商業模式的轉變，我國已經從傳統的商業模式轉變到新型商業模式，如今C2C、O2O的競爭異常激烈，許多多樣化的經營模式不斷出現，收入形勢也從單一變向多元化，收入確認和計量也變得復雜。2006年財政部頒布的《企業會計準則14號-收入》已經沒有辦法適應高速發展的市場經濟，因此新修訂的“收入”會計準則已經全面實施。本文主要對新修訂的收入準則的變化及影響進行分析闡述，對其發展具有重要的借鑒意義。

新“收入” 會計準則 變化 影響

在2015年的時候財政部全面修改了2006年發布的收入準則和建造合同準則的相關內容，新的《企業會計準則第14號-收入》被頒布。頒布的新準則使我國的企業會計準則體系變得更加完善，對于傳統的收入核算觀念來說這也是一起顛覆性的影響，許多企業都產生了深遠的影響。

準則的變化

（1）變更對比

新修訂的收入準則主要從以下五個方面出發，以改善我國企業會計準則體系，提高信息的真實公允。使用范圍：現行準則因為銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權而參數的收入應遵循CAS14，基于建造合同產生的收入適用CAS15新修訂的準則提供一套統一的收入模式。收入確認：新準則更高收入確認標準，使用完工百分比法確認收入，對于某一時間點的履約，當控制權轉給客戶即可確認收入，統一的收入確認模型來規范所有與客戶之間的合作，具體的指引在“某一時段”還是“在某一時點”，有助于解決目前收入時間問題，提高會計信息可比性。將商品和勞務的界限打破，企業被要求履行合同中的履行義務，就是客戶的確認收入點在客戶取得相關商品（或服務）控制權的時候，從而能夠更加合理科學的反應企業的收入確認過程。收入計量：新準則在計量方面也做了較大的改變，尤其是對出現可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價和應付客戶對價等因素。如表1

（2）新增某些特定交易（或事項）的收入確認和計量

由此可見在現行準則的存在一個缺陷就是在一些特定交易或事項沒有辦法起到指導作用，在解決實際問題中對于一些實際問題缺乏一些可行性的解決方式。對此，新準則做出了一些修正對于一些明確特定交易或事項在確認和收入計量上做了某些規定，如附有銷售退回的銷售等。

對于企業生產影響的例子

新規則規定，只要合同期限超過1年的應收賬款在確認收入時應嚴格按照判斷收款時點與銷售時點的時間間隔，按照市場利率折現去人收入，同時應收賬款與合同價款的差異確認為未確認融資收益，例如：在某合同中由商家和客戶約定一個交易的總價為400萬的交易事項，在合同中約定客戶要在12個月付款200萬，而后在第24個月付清全部的尾款200萬。實際利率5%在確認收入時可以折算現值，那么在商家和客戶在簽訂時點總價400萬的確認收入應為371.88萬元，而剩余的28.12萬元作為未確認的融資收益。在現行收入準則中存在一定的缺陷就是沒有明確規定收款遞延的時間。

此外在履行義務完成的判斷上也有影響，在現行收入準則中“所有權上主要風險和報酬轉移”作為收入確認條件，但是概念比較模糊，企業在操作時會出現判斷失誤，而導致企業自行出現其他情況的考慮，比如說甲乙兩家公司簽訂合同，乙公司以500萬出售一項專利給甲公司，同時保留部分專利使用權，但是專利不形成資產，在公司賬目上沒有反應映，但是錢款已經付清，專利轉讓手續也已經辦理，乙公司需要在接下來的兩年時間為甲公司提供技術支持和人員培訓，而且自身保留的專利權預計能夠每年收獲100萬元，這樣可能對甲公司的經營上帶來不確定的影響，假設乙公司使用的折現率為6%，甲公司預計不會轉讓這項專利。若按照現行的標準，企業可能選擇將合同條款和未來現金流量之和確認為收入583.96萬元[500+100/（1+6%）3]，將專利作為無形資產，以未來現金流量現值入賬，或者對于其他合同不做處理，一次性人為現金入賬500萬元等方式。而新收入準則中則規定“控制權”指的是“能夠主導商品的使用，并從中獲取經濟利益”，在例子中雖然甲公司獲得專利，但是還從中獲得利潤，而且乙公司依舊能夠部分使用專利，對甲公司帶來不確定的影響，并且對于技術支持和人員培訓中，甲公司并沒有獲得全部專利權，因此乙公司不能將收到價款時確認收入，而是其視為一段時間內完成的履行義務，在兩年內攤銷500萬元的收入。

沖擊收入確認的影響

新收入準則對企業可能對企業如何何時確認收入產生重大影響，要求企業做出新的估計和判斷。a、改變企業對確認收入的時段或時點，收入確認的進度可能加快或推遲。當前采用百分比法的企業需要重新評估時間點上的確認收入，而對另一些企業而言，將來可能需要在一段時間內確認。對于包含多個組份、可變對價或設計許可證的交易，收入確認的進度可能加快或推遲。b、企業需要做出新的估計與判斷，調整收入及涉稅變動等項目，引入需要估計與判斷的新事項，企業要做一些變動，如修訂薪酬計劃、稅收策劃、調整ERP等，以確保證相關計劃與企業目標保持一致。c、企業需要修訂會計流程和內部控制，升級IT系統。從源頭獲取新信息。企業面臨更廣泛的披露要求，需要獲取更多數據

總結

新收入政策準則可能對于企業的財務業績、實施成本產生影響，企業如果對商業實務做出變更，應及時與企業的投資者和利益相關方溝通，以加強新政策的實行和推廣。