行政事業單位內部控制存在的問題及對策探討

劉靜

行政事業單位內部控制是政府部門管理制度的重要部分。行政事業單位的內部控制是一項不可替代的管理手段，它在監督單位內部活動和規范單位內部人員行為方面起著重要作用。目前，我國行政事業單位內部控制建設還存在一些問題，在一定程度上影響行政事業單位內部控制職能的發揮。本文主要闡述行政事業單位內部控制存在的問題，并提出相應對策。

行政事業單位 內部控制

預算控制 審計監督

行政事業單位內部控制存在的問題

（1）領導內部控制意識淡薄，內控機構不健全。目前，很多行政事業單位負責人存在管理理念欠缺和管理力度不足的問題，忽略內部控制的重要性，輕視內部管理工作的作用，給行政事業單位內部結構管理帶來了負面影響，致使內控機構不健全，責任主體未明確。人員配備不合理、不完善，甚至出現人員缺位、錯位、越位現象，相關管理人員綜合素質低，欠缺對內部管理工作的認知度，缺少現今行政事業單位的財務運行理念，給行政事業單位內部結構管理帶來了負面影響。

（2）缺乏必要的內外部審計監督制約機制。內外部審計監督制約機制是實現內部控制目標的重要組成部分。雖然大部分單位成立了自己的內部審計部門，內控體系不完善，缺乏規范的操作規章，但內部審計人員缺少一定的獨立性。經費支出管理與效益考核缺乏有效的監督機制，而財政、審計部門作為主要的監督機構，其監督機制不完善，監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全，進行有效的監督和考評，影響了單位內部控制制度體系的完善。

（3）預算編制和預算執行相脫節。一些單位因缺乏預算監督機制，財務管理者在編制預算時不是結合本單位的實際，而是結合考核目標和領導業績等因素在上年的基礎上按比例編制，造成預算編制與單位實際支出相脫節；一些單位財務管理者未能掌握預算編制技術，為了應付差事糊亂編制預算，造成預算編制失去了其應有的效用，單位實際支出與預算嚴重脫節；一些單位，一些領導對下年度工作方向和意圖沒有在預算編制時得到很好的反映，開展工作時不是缺項漏項，就是安排經費不足。

預算計劃性不強、隨意調整；預算執行缺乏預見性和嚴肅性，缺乏約束力。

（4）會計內部控制人員素質參差不齊。目前，部分財務人員不能適應時代的變化，在提升自我專業能力方面的認知度還不夠，缺少現今行政事業單位的財務運行理念，業務素質低，內控知識和專業知識的學習，法制觀念淡漠，道德水準低下。部分會計人員的政治思想覺悟不高，在工作中不能嚴格遵紀守法，無視工作守則，充當領導的傀儡，完全聽從領導安排，在財務工作中頻繁謊報賬目，資產管理無序，責、權、利劃分不明確，造成國有資產流失，嚴重影響行政單位內部控制的管理風氣。

完善行政事業單位內部控制的對策建議

（1）強化單位負責人的內控意識，健全內部控制機構。針對行政事業單位內控意識薄弱問題，首先，財政部門應牽頭對事業單位負責人內部控制制度建設方面的知識進行培訓，提高事業單位負責人對內控制度建設必要性的認識，強化單位負責人的內控意識。其次，營造“領導重視，部門協作，全員參與”的內部環境，健全內控機構，設立組織架構，進行歸口管理，可以由財務部門牽頭、其他部門協作、內部審計機構監管，設置合理崗位，明確責任主體，形成不缺位、不錯位、不越位的內控機制。再次，通過人員培訓、教育、評價和輪崗等機制，促使其樹立風險防范意識自覺依法履行職責。

（2）建立健全內部控制制度體系，規范內部控制行為。只有建立完善的內部控制制度體系，才能確保單位內部控制有章可循。按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的原則和要求，要結合行業、單位實際，建立健全與單位經濟業務實際相符合的各項內控管理制度，把內部控制貫穿到各項經濟活動中，把權力關進制度的籠子里；內部控制制度體系應覆蓋單位所有的崗位和業務流程，確保所有的業務環節均包含在內部控制制度范圍內；應建立不相容職務相分離的制度機制，對于會計、出納等職務，必須按照相互制約和相互監督的原則設置崗位和人員，實現關鍵流程的控制。努力做到用制度管權、按制度管事、依制度理財、靠制度管人。

（3）成立預算委員會有效監督預算的編制和執行。事業單位應成立由單位領導者、各部門主管、關鍵崗位員工、財務部門員工組成的預算委員會，監督預算的編制和執行。預算的編制應組織全員參與，先由各部門編制部門預算，報送到財務管理者、單位領導者處審查，審查通過后由財務部門進行匯總編制。編制后經預算委員會審核通過后報送國家財政部門，由財政部門審核通過后執行；在預算執行過程中，預算委員會的相關人員應按照預算制度的規定監督預算的執行情況，定期匯報預算執行過程中出現的偏差30%以上的情況和原因，從而讓單位預算的編制與實際相差不大。

（4）加強內部審計監督，實現內外部共同監督。各單位應成立具有獨立性的內部審計部門，建立健全內部控制缺陷糾正、改進機制，充分發揮內部監督效力機制，加大對經費的審核和監管力度。對項目的執行和經費的使用管理進行有效監督，通過對相關數據的對比分析，找出差異原因并采取相應的措施，制定相關考核指標定期對預算執行情況進行嚴格考核，保證資金合理合法的使用，定期向社會公開經費的使用情況。

5、增強內控人員素質，加強對人的內部控制。無論是財的內部控制還是物的內部控制，都離不開對人的控制。再好的內部控制制度和程序也需要高素質的人去執行。內部控制能否得到有效執行，關鍵在于人員的素質，尤其是財務人員，要敢于監督，使單位的內部控制得到有效執行。要加強隊伍建設，提高內控人員素質，不斷提高內部審計人員的專業勝任能力，必須在政治素質、業務能力和職業道德等方面強化培訓和學習，從而保證內部控制的有效實施

[1]劉永澤.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013

[2]李崢.行政事業單位內部控制建設存在的問題及對策[J].會計師，2015.9.

[3]李睿對我國行政事業單位內部審計工作的思考[J].經濟師，2015（10）