基于作業(yè)成本法下證券公司成本核算問(wèn)題探討

闞偉迪

摘 要：基于作業(yè)成本法，成本對(duì)象分析是以作業(yè)的消耗資源情況作為依據(jù)，為企業(yè)管理層提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本核算信息，其核心思想為“產(chǎn)品消耗作業(yè)與作業(yè)消耗資源”。如今，傳統(tǒng)成本管理方式仍普遍應(yīng)用在券商市場(chǎng)上，與作業(yè)成本法對(duì)比而言，傳統(tǒng)成本管理方法單一化，影響成本核算的可靠性與準(zhǔn)確性。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)金融的沖擊，國(guó)內(nèi)券商市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。因此證券公司必須適應(yīng)金融市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，深化企業(yè)成本核算體制改革，提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，以強(qiáng)化證券公司在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；證券公司；成本核算

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)證券公司成本核算方面，一般采用的是變動(dòng)成本法與完全成本法，這些屬于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法。可是此類(lèi)方法在產(chǎn)品的成本核算時(shí)，存在不完整性問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)成本低估現(xiàn)象。由于證券行業(yè)與其它行業(yè)有著一定區(qū)別，其成本核算影響因素比較多，如果只是通過(guò)財(cái)務(wù)變量進(jìn)行成本核算，很難保證成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。證券公司成本變動(dòng)性的重要影響因素包括非財(cái)務(wù)性產(chǎn)生的變量，如客戶(hù)種類(lèi)和產(chǎn)品類(lèi)別等。一旦采用傳統(tǒng)的成本核算模式，對(duì)于成本的分配會(huì)更加的粗放，雖然綜合分析承辦的業(yè)務(wù)量，應(yīng)用傳統(tǒng)成本法能夠把成本核算進(jìn)行簡(jiǎn)化，但會(huì)導(dǎo)致信息失真，造成成本核算不準(zhǔn)確，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)績(jī)效進(jìn)行精確評(píng)判，從而影響證券公司的發(fā)展。而作業(yè)成本法能有效規(guī)避這些問(wèn)題，且具備更先進(jìn)的成本核算優(yōu)勢(shì)。

一、作業(yè)成本法分析

（1）作業(yè)成本法概念。作業(yè)成本法也稱(chēng)之為ABC法，是由庫(kù)伯、羅伯特·卡普蘭共同提出的，以作業(yè)為核心的成本計(jì)算方法。初期，作業(yè)成本法主要應(yīng)用在成本計(jì)算方面，利用其處理間接費(fèi)用與分配問(wèn)題，而隨著學(xué)者的不斷研究，作業(yè)成本法漸漸應(yīng)用在預(yù)算管理、產(chǎn)品定價(jià)以及客戶(hù)營(yíng)利分析等更廣泛的方面，且受到廣大企業(yè)的青睞與一致認(rèn)同。作業(yè)成本法的核心理念為“產(chǎn)品消耗作業(yè)與作業(yè)消耗資源”，把作業(yè)視為前提，明確作業(yè)與成本計(jì)量后，把間接成本合理分配到作業(yè)、產(chǎn)品以及客戶(hù)中，實(shí)現(xiàn)成本對(duì)象拓展到業(yè)務(wù)線、經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及客戶(hù)中去，同時(shí)通過(guò)分析成本，規(guī)避非增值作業(yè)，優(yōu)化增值作業(yè)，顯著提高客戶(hù)價(jià)值。

（2）作業(yè)成本法的作用。目前，作業(yè)成本法的作用大概有三方面：第一，拓展成本核算范疇。基于作業(yè)成本法下的企業(yè)核算，核算的內(nèi)容包含企業(yè)客戶(hù)、服務(wù)以及作業(yè)中心等，能夠直觀反映出企業(yè)成本，讓財(cái)務(wù)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)核算的認(rèn)識(shí)更加清晰，實(shí)現(xiàn)成本科學(xué)分?jǐn)偅?duì)企業(yè)盈利展開(kāi)全面分析；第二，提供準(zhǔn)確的成本信息資源。證券公司按照作業(yè)成本法的核算理念，對(duì)不能直接計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)的間接費(fèi)用按照資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，這樣使得產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息更加準(zhǔn)確；第三，實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)分配。基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本核算，能對(duì)企業(yè)成本有著清晰的認(rèn)識(shí)，直接反映出企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向，并且為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)分配提供真實(shí)、可靠依據(jù)。

二、證券公司成本核算中作業(yè)成本法的應(yīng)用

（1）作業(yè)成本法下核算目標(biāo)的確定。由于金融行業(yè)和制造業(yè)有著明顯區(qū)別，其中制造業(yè)中作業(yè)成本法下的成本核算目標(biāo)就是產(chǎn)品，比較明確，而金融行業(yè)中的終端產(chǎn)品為服務(wù)，因此對(duì)于證券公司而言，要根據(jù)作業(yè)成本法的基礎(chǔ)理論，根據(jù)作業(yè)分析方式明確成本核算目標(biāo)。從經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)角度分析，證券公司要為不同種類(lèi)的客戶(hù)提供不一樣的服務(wù)；從投資銀行業(yè)務(wù)角度分析，證券公司主要提供財(cái)務(wù)顧問(wèn)與IPO等相關(guān)服務(wù)；另外，其他業(yè)務(wù)也是以此類(lèi)推。

（2）作業(yè)成本法下資源分析。資源是實(shí)現(xiàn)作業(yè)過(guò)程中投入的勞動(dòng)力、資金以及工具等，也就是人力、物力、財(cái)力資源。根據(jù)作業(yè)時(shí)資源投入的領(lǐng)域可分成三方面：其一是直接支出，主要指能夠直接歸于終端產(chǎn)品或服務(wù)的成本，例如企業(yè)納稅、證券投資客戶(hù)保護(hù)基金以及交易費(fèi)用；其二是作業(yè)支出，是指無(wú)法直接歸屬的終端產(chǎn)品或服務(wù)，但是可以明確的歸屬到某方面作業(yè)的成本，例如經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、投資銀行部門(mén)、運(yùn)營(yíng)成本等成本；其三是無(wú)法歸屬的作業(yè)支出，是指不可以直接歸屬的終端產(chǎn)品或服務(wù)，也不可以直接歸屬于某個(gè)作業(yè)的成本，如證券公司的后臺(tái)機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本。對(duì)此，作業(yè)成本法下資源分析讓證券公司的間接費(fèi)用變得更透明、可追溯，從而實(shí)現(xiàn)成本核算范圍的拓展，提高成本核算的全面性。

（3）作業(yè)成本法下動(dòng)因分析。成本動(dòng)因主要指終端產(chǎn)品消耗資源的模式與成因。以分配對(duì)象為準(zhǔn)，可將成本動(dòng)因分成資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因，其中資源動(dòng)因指一項(xiàng)作業(yè)過(guò)程中消耗的資源數(shù)量的相應(yīng)計(jì)量，而作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)時(shí)成本對(duì)象所需求的頻度與強(qiáng)度計(jì)量。以“誰(shuí)受益誰(shuí)分?jǐn)偂弊鳛榛A(chǔ)原則，首先對(duì)支出的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行歸集，然后對(duì)費(fèi)用展開(kāi)統(tǒng)計(jì)，接著完成資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因的有效錄入，實(shí)現(xiàn)作業(yè)與產(chǎn)品等方面成本的分配數(shù)據(jù)信息的推送。另外，動(dòng)因分析時(shí)需要設(shè)計(jì)資源、作業(yè)動(dòng)因庫(kù)、動(dòng)因量庫(kù)。這個(gè)原則可以直接歸因于產(chǎn)品或服務(wù)資源，這些項(xiàng)目的直接計(jì)量，可歸因于資源運(yùn)營(yíng)的原因確定的金額，直接歸因于通過(guò)設(shè)定分配給特定產(chǎn)品或服務(wù)； 由于屬于行業(yè)資源，只能通過(guò)各個(gè)工作的資源驅(qū)動(dòng)集合的數(shù)量，再分配給產(chǎn)品或服務(wù)的工作動(dòng)機(jī)量。目前，證券公司選取的資源動(dòng)因有業(yè)務(wù)條線數(shù)、人工工時(shí)以及固定比例等；作業(yè)動(dòng)因有分支機(jī)構(gòu)量、業(yè)務(wù)工作人員數(shù)、交易筆數(shù)與客戶(hù)數(shù)量等方面。

（4）作業(yè)成本法下核算系統(tǒng)平臺(tái)。與原有成本核算系統(tǒng)平臺(tái)不同的是，作業(yè)成本法下的核算系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)作業(yè)成本法基礎(chǔ)理論，設(shè)置運(yùn)作中心、動(dòng)因、動(dòng)因變量，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的重新收集與準(zhǔn)確計(jì)算。所以，證券公司在制定財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，還要構(gòu)設(shè)作業(yè)成本法下的成本核算系統(tǒng)，讓公司的成本管理滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的要求，同時(shí)借助作業(yè)成本法下的核算系統(tǒng)，提高成本信息的可靠性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及成本核算的效率。

（5）作業(yè)成本法應(yīng)用前景。目前，由于證券市場(chǎng)的層次化、投資多樣性以及交易模式的轉(zhuǎn)變，客戶(hù)結(jié)構(gòu)、客戶(hù)需求變得更為復(fù)雜，且證券公司的客戶(hù)數(shù)量眾多，客戶(hù)種類(lèi)也多種多樣，這些都對(duì)證券公司成本核算的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求。而證券公司引入作業(yè)成本法，能夠?yàn)樽C券公司高層管理者提供更加真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的成本信息，加強(qiáng)成本管理的綜合能力，提高定價(jià)的科學(xué)性，同時(shí)借助數(shù)據(jù)信息分析以及作業(yè)流程的管理，能夠提升公司成本管理的決策水準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)外部管理綜合水平的提高，從而推進(jìn)證券行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)金融的日益興起，中國(guó)證券公司面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此證券公司必須要適應(yīng)金融市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，深化企業(yè)成本核算體制改革，提高企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，以強(qiáng)化證券公司在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的作用分析以及對(duì)作業(yè)成本法下企業(yè)的成本核算研究，證券公司在成本核算方面應(yīng)用作業(yè)成本法，能為管理者提供真實(shí)與準(zhǔn)確的成本信息，同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)信息深入分析、加強(qiáng)作業(yè)流程管理，利于企業(yè)作出正確決策，推動(dòng)證券公司的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：何萌）