構(gòu)建國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究

姬丹翔

摘 要：當前全面預(yù)算管理被很多國有企業(yè)引入并實施，但是在實施的過程中，全面預(yù)算管理還存在著諸多問題。一般企業(yè)覺得預(yù)算管理沒有戰(zhàn)略上的成效，認為預(yù)算往往只是做做形式，因而沒有真正的去實施，全面預(yù)算管理在企業(yè)處于一個比較尷尬的位置。本文主要研究了目前國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并從多個方面分析解決現(xiàn)存的問題，如何使全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；構(gòu)建

全面預(yù)算管理是企業(yè)組織最重要的管理手段之一，對加強企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平與日常經(jīng)營風險防范乃至于打造企業(yè)的核心競爭力具有重要意義。全面預(yù)算管理在西方國家已盛行多年，成為企業(yè)管理的法寶，早已形成了成熟的管理體系。我國企業(yè)推行全面預(yù)算管理始于20世紀90年代，時間不長，經(jīng)驗不豐，尚處于一種探索階段，在實踐中還存在許多問題，亟待進一步改進。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（1）預(yù)算編制與現(xiàn)實情況相脫離，執(zhí)行效果差。國有企業(yè)在編制預(yù)算時，不能切合實際，沒有關(guān)注市場的變化走向，也沒有深入調(diào)查市場需求。同時，國有企業(yè)不僅受到市場因素的影響，還受到非市場因素的影響。現(xiàn)在越來越多的企業(yè)意識到政府的管理、國家的政策、大眾的口碑、媒體的宣傳等都是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的重要來源。因此在這種情況下，如果不顧一切的把自身利益放在第一位、一味的追求經(jīng)濟效益的最大化，不單使得預(yù)算編制與市場環(huán)境不相符合，還會受政府方面的干預(yù)，阻礙國有企業(yè)的發(fā)展。

（2）預(yù)算管理體系不全面。國有企業(yè)當前的預(yù)算管理體系還不完善，與部分非國有企業(yè)相比，更重視對費用支出和盈利的預(yù)算編制，但是對資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表的預(yù)算工作不夠關(guān)注，這樣在很大程度上不能夠?qū)⒔?jīng)營發(fā)展與各個階段的任務(wù)結(jié)合在一起，不能夠從宏觀的角度把握、管控資金，對預(yù)算的各個方面不能做到盡善盡美。

（3）管理人員對全面預(yù)算管理認識不足。大部分的企業(yè)管理人員對全面預(yù)算管理認識不足，片面的認為預(yù)算管理工作應(yīng)該歸為財務(wù)部門，沒有考慮到自身部門其實都是全面預(yù)算管理體系中的構(gòu)成環(huán)節(jié)。因此，他們都覺得自己從事的工作和預(yù)算管理工作沒有關(guān)系，導(dǎo)致實踐中并沒有認真參與到預(yù)算管理過程中，最終使得企業(yè)沒有辦法推行全面預(yù)算管理。

二、構(gòu)建國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系的措施

（1）優(yōu)化全面預(yù)算編制。一方面，要完善編制內(nèi)容。國有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況確定預(yù)算編制的內(nèi)容。準確來說，預(yù)算編制作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)就務(wù)必要結(jié)合企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的各種市場因素和非市場因素，做好具體的編制流程，從長期戰(zhàn)略預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，到直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算，到現(xiàn)金預(yù)算。當期預(yù)算還要對應(yīng)當期的實施方案。銷售預(yù)算要做好預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表等。要做到細節(jié)化、具體化、有組織、有紀律，嚴格按照流程走。另一方面要科學(xué)選擇預(yù)算編制方法。目前可選擇的預(yù)算編制方法有以下三種。①固定預(yù)算法。又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指按照預(yù)算期內(nèi)可能實現(xiàn)的經(jīng)營活動水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。優(yōu)點為簡便易行，便于企業(yè)操作。缺點為過于機械呆板，可比性差，這是固定預(yù)算法的致命弱點。固定預(yù)算法多為業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定、風險小、受環(huán)境因素影響小的單位所采用，如業(yè)務(wù)固定的國有企業(yè)。②彈性預(yù)算法。又稱變動預(yù)算法、滑動預(yù)算法，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是固定預(yù)算的對稱。優(yōu)點在于能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，避免了在實際情況發(fā)生變化時，對預(yù)算作頻繁的修改；能夠使預(yù)算評價與考核建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。缺點是運用多水平法編制的彈性預(yù)算評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。這種方法適用于各項隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項目支出。與上一種方法相比，此方法更為變通，對預(yù)算編制的過程也能更好的把控。不過由于計算方法復(fù)雜，需要由優(yōu)秀人才組合成的團體才能夠有效運用這一方法。③零基預(yù)算法。與以上兩個方法不同，它不以之前的各種預(yù)算為依據(jù)，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點，在分析了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)后，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及其開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。優(yōu)點是有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的創(chuàng)造性，有利于提高員工的“投入一產(chǎn)出”意識，有利于提高預(yù)算管理水平。缺點在于一切工作從“零”做起，因此采用零基預(yù)算法編制工作量大、費用相對較高；只注重短期利益，忽視本單位作為一個整體的長遠利益。盡管零基預(yù)算法在實際運用中仍存在一些“瓶頸”，但是是最能體現(xiàn)預(yù)算編制功效的一個方法。

（2）建立健全預(yù)算管理制度。首先，國有企業(yè)要把財務(wù)管理的目標與戰(zhàn)略目標相結(jié)合。企業(yè)要根據(jù)行業(yè)的趨勢和發(fā)展，根據(jù)市場環(huán)境的實際情況，制定出每個階段的計劃，根據(jù)階段性的計劃完成各項工作。如果企業(yè)的目標都是短期的，沒有一個具體的計劃，那必定會走向失敗。同時預(yù)算管理過程一定要切實結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標來執(zhí)行。再有，要優(yōu)化戰(zhàn)略與預(yù)算對接流程。由市場環(huán)境來決定戰(zhàn)略決策，由戰(zhàn)略決策來制定目標和考核指標，并強化執(zhí)行措施（業(yè)務(wù)流程、成本、利益、主要效績考核指標、負責人），加強業(yè)務(wù)上的管理。

（3）提高員工責任意識，實現(xiàn)全員預(yù)算管理。全面預(yù)算管理在企業(yè)中是否受重視，是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和管理層決定的。只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和管理層對全面預(yù)算管理的重視度高，全面預(yù)算管理才能在企業(yè)中得到良好發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，領(lǐng)導(dǎo)若是對全面預(yù)算管理的重視度高，則自己會積極的參與到預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中去，還會對預(yù)算管理工作人員起到鞭策和激勵作用，如此便使得預(yù)算管理工作得到預(yù)期的結(jié)果。此外，預(yù)算管理工作還應(yīng)該分層次的制定預(yù)算指標，使得企業(yè)的全體工作人員充分意識到自己的責任，用飽滿的熱情投身于工作中，增強經(jīng)濟效益、成本控制的意識。同時，因為全面預(yù)算管理工作不單單只是財務(wù)部門的范疇，它需要各個部門的配合、協(xié)作，屬于企業(yè)全體工作人員、全部部門的工作范圍。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)的管理層充分意識到全面預(yù)算管理的重要性，才可以讓企業(yè)員工積極的投身于預(yù)算管理工作中，才能夠使企業(yè)內(nèi)部互相配合、相互協(xié)作完成預(yù)算工作，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理是一個大范圍的管理體系，不單單需要財務(wù)部門的參與，還需要全體工作人員、企業(yè)各個部門的參與。

總而言之，要構(gòu)建一個完善的預(yù)算管理體系，就要優(yōu)化全面預(yù)算編制，完善編制內(nèi)容，科學(xué)選擇預(yù)算編制方法；建立健全預(yù)算管理制度，優(yōu)化戰(zhàn)略與預(yù)算對接流程，完善戰(zhàn)略規(guī)劃的制定方法；規(guī)范各項基礎(chǔ)管理，提高工作人員對全面預(yù)算管理的認識，提高工作人員的責任意識，讓全員積極的投身于工作當中。這樣才可以構(gòu)建有效的國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系，才可以將企業(yè)做大做強。

參考文獻

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（責任編輯：何萌）