我國企業內部控制

楊希

近年來，隨著經濟的蓬勃發展，企業的不斷擴張、壯大，企業大多內部控制越來越成為研究的焦點。體制、機制不合理；管理層重視程度不高等原因也導致了我國企業內部控制仍存在缺陷，本文著重分析了我國企業內部控制存在的問題并相應的提出了應對措施，對企業的內部控制設計地合理性和運行地有效性有一定的借鑒意義。

一、企業內部控制的內涵

內部控制作為企業內部監督的一種手段，對企業經營目標的實現、財產安全的保護有一定的積極作用。有效的內部控制可以保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性。內部控制是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。

二、內部控制存在的問題

我國目前的內部控制體系仍不完善，內部控制環境也不完善，存在著一些亟待改進和完善的地方，總的而言包括如下幾點：

（一）國家內控相關法律、法規不完善

與國外發達國家相比，我國對企業內部控制的重視相對滯后，內部控制的相關政策相對不那么成熟。國家關于企業內部控制相關的法律、法規仍不完善，沒能使企業處于良好的制度環境之下。國家審計部門的監督以及會計師事務所的社會審計監督也不到位，存在流于形式的問題，這些都不利于一個企業的健康發展。

此外，監督作為企業內部控制框架中不可缺少的一個重要環節，它可以為內部控制的設計和運行情況的持續性和有效性提供保證，然而很多企業對于單獨評估以及對外披露內部控制相關信息方面缺乏充分的認識，我國法律法規中也沒有關于內部控制披露方面的明確規定，因此企業內部控制報告的披露完全依賴于企業的自覺性。

（二）企業的組織結構不合理，影響信息的傳達

內部控制能夠得以貫徹和執行的一個關鍵基礎就是合理而完善的組織機構。隨著經濟的不斷發展，企業的所有權和管理權相分離，是現代企業的主要特征，正是這一特征導致了受托經濟責任關系的形成，進而引發了由于代理人與委托人目標不同而產生的“逆向選擇”和“道德風險”現象，這就要求企業建立健全內部控制的相關規章，對代理問題進行監督和約束。除此之外，企業的組織結構不合理也會導致在信息傳達時出現傳達不及時、傳達過程中信息失真等問題。企業在設置機構時往往忽略了橫向間機構的溝通和交流，導致信息交流出現障礙。

（三）公司的治理層、管理層對內部控制的重視程度不高

在企業內部控制工作的執行過程中，有很多企業對加強內部控制沒有給予充分的重視，認為內部控制建設會束縛企業未來發展。于是在企業發展過程中，更注重對外擴張，而忽略企業自身發展；更注重開拓新業務，而忽略規避各類風險；更注重獲取短期效益，而忽略企業的長遠發展；更注重遵循各種法律規范，而忽略企業內部控制規章的制訂；甚至有些企業制訂內部控制規范只是為了應付監督主管部門的檢查，而沒有結合自身經營特點，因此相關的內部控制制度可操作性和執行力度較差，存在管理層凌駕于內部控制之上的情況。

（四）控制活動的貫徹執行不到位，監督體系不完善

我國企業普遍對內部控制活動比較重視和關注，也都結合自身經營特點設計了相應的內部控制程序和制度。但是這些內部控制程序和制度在執行及貫徹的過程中，仍存在一些問題，一些管理者只要求下屬遵循規章制度，而自身卻濫用職權，使這些內部控制程序和制度的權威性下降了，這都是由于企業內部缺乏約束和監督管理者的相關程序和制度所導致的。

（五）內部審計流于形式

與外部審計相比，內部審計是由企業內部審計部門提供的，對企業內部的經濟活動進行監督。內部審計與內部控制之間既相互聯系又相互作用，由于內部審計不但具有良好的獨立性，而且它們對企業的業務流程也非常了解，因此它被稱為對內部控制的控制，它可以對內部控制的有效性及整性進行評價。但在企業的經營過程中，許多企業對內部審計并未給予充分的重視，他們認為內部審計會影響企業的安定團結，以及企業的自主經營權，導致內部審計流于形式。

三、內部控制缺陷的治理建議

由于我國企業的內部控制存在上述問題，使得內部控制系統失去了它原有的基礎與作用，面對建立現代企業制度的要求，我們必須尋求途徑完善和治理我國內部控制所存在的缺陷。

（一）建立健全內部控制制度

首先，明確內部控制的總體目標，在確立合理、合規的總體目標的基礎上，將總體目標細分、具體化，確定每個部門、機構和不同工作崗位的具體目標，將內部控制目標具體到每個部門、每個人，將內控制度貫穿經營管理工作的每個環節，實現對業務的事前、事中、事后全方位的監控。強調“人”在內部控制過程的作用，從而實現內控的總體目標，保障經營目標的順利實現。此外，內部控制的設立應分重點、主次，對風險較大的業務重點控制。要正確處理內部控制和企業經營業務發展的關系。

（二）建立健全激勵與約束機制

盈余管理的程度是衡量企業會計信息質量的重要維度，而會計信息又是管理層和投資者進行溝通的重要媒介，是企業業績評價和薪酬激勵的基礎。管理層可以利用企業的盈余管理來向投資者傳遞企業的真實情況。為此，企業應該建立健全的激勵與約束機制，從目前看，大多數企業內部控制人員的薪酬與工作質量不掛鉤，極大地挫傷了內部控制人員的積極性和創造性，國家與企業自身應建立健全的激勵與約束機制，賞罰分明，對于內部控制制度健全，內部控制缺陷較少的企業進行獎勵，而對于內部控制體系缺失，內部控制缺陷較大的企業應依照有關法律法規及國家會計準則的規定給予一定的處罰。

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

（三）建立良好的信息溝通機制

一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

（四）加強內部審計，完善監督體系

內部審計是完善的企業內部控制體系中的重要組成部分，隨著企業規模的擴大和經營管理的日益復雜化，管理層、治理層應更加重視內部審計工作的開展，建立健全完善的內部審計制度，給審計工作提供良好的發展空間。建立專業化的內部審計部門，有利于提高審計人員專業性，完善企業內控監督體系，保障企業內控措施的實施。從而保障企業整體利益。

（五）強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度

財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。（作者單位為山西輕工職業技術學院）