企業內部控制評價系統的構建

武書旺

內部控制是指組織單位內相互制約以及權職分工的組織形式，其能夠提高企業的管理水平和經濟效益，能夠維護市場秩序以及投資者的經濟利益。《企業內部控制基本法規》中明確指出，內部控制主要是由董事會、監事會、管理層以及全體職員共同實現內部控制管理的組織形式。要想實現對企業內部控制落實效果的評價，需要從建立完善的內部控制評價體系著手。

一、企業內部控制評價系統的重要性

有研究通過分析發現，約有半數以上上市企業從未披露過內部審計報告，并且有65%的投資者認為上市企業披露的內部審計報告存在一定的問題，這主要是由于近些年來各種會計造假事件的發生，使得投資者對于上市企業的信心下降。我國于2008年、2010年相繼出臺了《企業內部控制基本制度》和《企業內部控制配套指引》等規范，推動了我國企業內部控制制度的建設。內部控制評價系統主要是對企業內部控制情況進行分析，從而及時發現自身內部控制的缺陷，從而采取有效的干預措施，從而提高企業的經營質量和業務績效。同時能夠對企業內部形成有力的制約，通過制定餓了規范化評價標準，增加了內部控制制度的透明度，保護了投資者的切實利益，有助于維護市場的穩定性。

二、企業內部控制評價系統設計

（一）評價主體與評價客體設計

評價主體主要可以分為四個方面：1.企業內部的自我評價，主體為企業的各個部門；2.企業內部審計部門，主體為董事會設置的內部審計部門、監事會、內部控制部門；3.會計事務所等外部審計機構，雖然我國尚未制定強制性內部控制報告披露的制度，但是出于維護市場秩序以及投資者利益的考慮下，在會計事務所的協助下更容易發現企業內部存在的問題；4.外部監管機構，主要為銀監局等機構，定期對企業的內部控制情況進行監督與評價。評價客體主要可以分為三個層面：財產、交易與信息。財產主要是指企業擁有的能夠帶來經濟效益的資源。交易是指《企業內部控制基本法規》中所指的交易項目。信息則是指企業所擁有的各種數據和資料。

（二）評價目的設計

內部控制評價的主要目的在于對于企業內部控制是否有效，主要從設計與實施兩方面進行評價。設計評價主要考察的地方在于內部控制管理要素是否科學。對于財務管理而言，其內部控制在于是否能夠發現會計舞弊、報告造假等行為，判斷其設計是否科學合理；對于資產管理而言，內部控制目標在于資產管理是否妥當，資產的完整性和完全性是否受到破壞。而對于實施評價主要考察內容為內部控制是否想設計的一樣進行，若評價結果表明內部控制設計有漏洞，那么即使內部控制是按照規范標準實施的，也不能認為其實施是有效的。若結果表明內部控制設計無誤，但是沒有按照規范進行實施的，也無法得到其實施是有效的結論。

（三）評價指標設計

在內部控制評價系統設計選擇評價指標時需要遵循以下幾點：1.科學性：評價指標的選擇必須有實踐依據，并且符合我國市場經濟的特點，所選的指標能夠真實、客觀的反映企業內部控制的實施情況，保障評價結果的真實性與科學性；2.客觀性：評價指標應當是客觀的、遵循事物發展規律，要求各個評價指標必須要相互獨立，不包含因果關系，同時要剔除重復或內容相近的評價指標；3.系統性：內部控制評價系統要求各評價指標能夠全面反映企業內控效果和質量，同時能夠從不同角度反映企業經營管理的特點。評價指標各項指標都要相互呼應，其總和能夠得到企業發展現狀，從而促進整體優化目標的實現。例如可以將財務指標與其他指標相機和，共同發揮各指標的積極影響；4.層次性：內部控制評價內容較廣，若全部摻雜在一起會導致評價結果的混亂，而不利于對真實控制結果的評價。因此，內部控制評價指標需要分為不同的層次，且每個層次要設置不同的評價指標，使得評價系統更加簡潔，從不同的方面展現企業內控現狀。

（四）評價標準設計

評價標準是每個評價系統的重要組成部分，評價標準的科學與否決定了評價系統的實用性。若企業想要真正的了解內部控制情況，則需要制定科學的評價標準對自身的內控現狀進行評價。評價標準的制定需要符合以下幾點：1.評價標準需要結合內部控制目標制定；2.評價標準應當明確、細致、具體；3.評價標準需要具備一定的可行性，評價機構、投資者、審計部門、監管會以及其他監督機構能夠通過評價標準了解企業內部控制的質量。

（五）評價方法設計

評價指標可以分為定量指標和定性指標，這兩種指標通常采取不同的評價方法，前者主要采取綜合指數法以及功效系數法，后者通常采取專家評價法和綜合判斷法，各種評價方法都有各自的優點和缺點，企業可以根據自身的特點來選擇。

三、結語

《企業內部控制基本法規》中明確指出，內部控制主要是由董事會、監事會、管理層以及全體職員共同實現內部控制管理的組織形式。要想實現對企業內部控制落實效果的評價，需要從建立完善的內部控制評價體系著手。一個完善的內部控制評價系統能夠有效評價企業內部控制狀況，從而為企業優化、改革自身的內部控制制度提供科學依據，因此文章主要針對企業內部控制評價系統的各個方面出發，探討了一個有效的內部控制評價系統的各組成部分設計。（作者單位為滑縣藍天會計師事務所有限責任公司）