企業全面預算管理問題研究

唐榮念

一、預算管理理論的產生與發展

以預算管理為主線，對企業內各項經濟資源進行控制、反映與考評，并借此提高企業的管理水平和管理效益，預算管理理論是伴隨著企業管理實踐的不斷進步與探索而在曲折中不斷豐富與前進的。從預算管理理論的總體發展歷程來看，從最開始的以成本控制為目標的成本預算管理階段，漸次發展成為財務計劃管理階段，進一步的形成以目標利潤為導向的全面預算管理階段，直到當前廣泛采用的戰略預算管理階段，共經歷了四個不同的發展階段。

在現代經濟社會中，企業的規模大小、行業性質、組織結構均各有所異，在對預算管理理論的研究方面，通過結合運用經濟管理理論以及相關學科知識，使得預算管理能夠更為切合實際地為企業所用，理論界已經進行了深入而廣泛的研究。

研究方向主要在兩個方向，一是在“改進預算”，通過零基預算、作業基礎預算、項目基礎預算等方法，解決預算管理同企業發展的適配性問題；另一個方向則是“超越預算”，即不再編制預算，而是希冀尋求其他可行性方法，來替代這種傳統的預算形式。但從企業預算管理的實證研究來看，預算依然是企業綜合統籌控制安排各項經濟資源的基本方式，預算管理在企業管理控制中扮演著重要角色。

二、當前國內預算管理實踐

（一）理順流程，健全體制，防止戰略、預算兩張皮

一是應以企業整體戰略為目標指引，以預算管理為抓手，建立并完善科學的業務流程和合適的組織體系，均衡權責利關系，實現戰略驅動運營，預算驅動資源。二是在戰略分解落實和分年計劃制定的基礎上，對企業的日常經營管理活動，實現從戰略定位、目標確立、預算編制、執行控制到考核評價的全過程閉環管理。

（二）改進方法，提高預算信息質量

要使預算的編制與企業的環境相適應，既包括企業所處的市場環境，也包括企業內部的組織結構內環境，一方面企業在外部所面對的是市場，因此預算編制必須以市場依據，在科學分析的前提下編制預算，使得預算指標的設定具有必要的彈性空間，能夠經得住正常的市場波動考驗。另一方面，企業要熟悉掌握多種預算編制方法及其適用性，結合自身的組織氛圍、人員素質、管理狀況，合理地選用預算編制方法。進一步的，要總結歷年預算編制的經驗，逐步的提高預算編制的準確性，為企業的經營決策提供有效支撐。

（三）強化考核作用，提高預算實效性

作為預算管理的最后一個環節，必須完善全面預算的考核機制。缺乏考核而追求預算的實效，無異是緣木求魚。只有通過公平、公正、公開的獎懲辦法，才能褒獎成績，找出問題，分析原因，改進實效。同時這也是企業充分調動員工的積極性，激勵員工人熱情，從而為實現企業的整體戰略目標而共同努力的有效方法。

（四）借助信息平臺，實現可持續化發展

隨著企業規模的擴大，為了快速反應市場變化，只有通過信息系統的支撐，才能建立起有效的戰略導向預算管理體系。在戰略定位、預算管理、生產經營中建立整合的信息系統，通過規范化、標準化、電子化的流程實現三方的有效對接，才能切實保障企業戰略的貫徹執行。

三、當前企業預算管理不足及改進建議

（一）存在的不足

一是在預算目標與戰略目標銜接方面，現階段的企業預算主要還是以年度為周期，企業戰略目標和預算銜接的難度較大，容易造成戰略目標與經營計劃的脫節、戰略目標與預算指標的脫節。

二是在預算編制方面。在預算編制方法上，主要采取零基預算與增量預算的方法，未能實現滾動預算編制及預測。在預算編制手段上，沒有專門的預算編制軟件。在工作銜接性上，全面預算同投融資計劃、工資總額計劃等工作存在配合、銜接方面的問題。

三是在預算控制方面，部門發生超預算及無預算支出事項前，行為審批由分管領導、總經理、董事長審核審批，財務部只有在款項支付時，才獲取相關信息，無法做到對預算的實時有效控制。

四是對預算執行情況的分析方面。主要是按季度的預算執行情況分析，預算管理主要體現在年初預算指標設定，期末執行情況進行總結，仍然以事后控制為主，缺少事中控制。在預算分析中，僅僅依靠月度及季度報表分析，尚未形成完善的數據指標體系及歷史數據庫，機動性和時效性有待提高。將追蹤反饋與原因分析僅限于財務數據對比，使改進方案缺乏戰略支持。

五是在預算考核方面，缺乏有效的激勵和約束形式，可能使得預算編制工作流于形式，影響到預算目標的實現。

（二）改進建議

1.預算組織結構方面

合理考慮企業規模，當企業規模較小時預算管理委員的管理權限可以由總經理辦公會代替，預算管理辦公室的職能由財務部在內部崗位設置中予以考慮，有利于提高預算管理工作效率。

其次，在全面預算編制工作同企業投融資計劃、工資總額預算等工作銜接性方面，可以考慮將相關工作同步進行，減少相關數據間的不一致與差錯。

2.預算管理制度方面

應在預算管理制度中明確企業總部各部門在預算管理中的具體職能，應體現在兩方面，一是負責本部門職責范圍內經營事項的預算編制、執行、控制、分析和反饋，二是部分部門還應配合財務部到對全資、控股及實際控制企業申報預算 的審核工作。

3.預算考核方面

預算考核即是上一階段預算管理流程的終點，又是下一預算管理流程的起點，企業應建立科學完善的預算考核標準，保障預算的執行力度，同時也以此評定預算執行情況、預算的偏差度和戰略目標的完成度，為下一階段預算工作總結經驗和教訓。

（作者單位：武漢國有資產經營有限公司）