關于“本量利分析法”在預算管理中的應用

竇巖

摘要：本量利分析，是在經濟與企業管理工作中，用以研究成本、業務量與利潤之間函數關系的一種專門方法。運用這種方法，可以計算出盈虧平衡點的產品銷售額或產銷量，以及要實現既定利潤所需達到的產銷量和經營安全率等，從而為企業與經濟管理中的計劃、預測和評估等提供可靠依據。本篇案例中的本量利應用，實際是將保險公司銷售管理的變量引入其中，更清晰的明確了管理費用和銷售保費金額之間的關系，使得預算管理更加便捷、有效。

關鍵詞：本量利 保險公司 預算管理

一、本量利分析在企業預算中的應用概述

本量利分析，是指在經濟與企業管理工作中，用以研究成本、業務量與利潤之間函數關系的一種專門方法。運用這種方法，可以計算出盈虧平衡點的產品銷售額或產銷量，以及要實現既定利潤所需達到的產銷量和經營安全率等，從而為企業與經濟管理中的計劃、預測和評估等提供可靠依據。

企業預算屬于一種企業管理行為，已經在各個行業的多家企業中得到了愈加廣泛的應用。企業預算的實行，其作用體現在幫助企業實現其經營目標、協調各個部門之間的運作、作為企業考核依據、提高企業風險防范能力等多個方面。

本量利分析源于研究成本、銷售額與利潤的關系，引入變動成本的概念，在企業預算中使得各項分析愈加合理、可行，使得理論依據在實際分析中得到了愈加充分的應用。

二、保險公司運用本量利作為精細化管理工具的可行性

本篇案例中的本量利應用，主要討論了保險行業中壽險公司的預算控制案例，探討了本量利模型在保險公司預算管理中的實際應用情況，模擬了該模型在企業經營預算中的實例運用效果。

保險市場隨著保險主體不斷增加，競爭壓力日益嚴峻。從壽險行業來看，機構擴張導致固定成本偏高，業務取得成本因競爭而日益增長，業務、險種結構調整壓力增大。作為市場參與者，壽險公司只有堅持以效益為導向，加強專業能力建設，才能持續提升公司價值。①為此，壽險公司，尤其是市場占有率偏低的壽險公司，必須實行嚴格的預算管控，推行基于產品的精細化管理，以保障該壽險公司在保險行業中的穩步發展。在實際管理工作中，利用本量利分析法原理搭建的壽險渠道本量利分析模型，可以作為預算管控手段和產品精細化管理工具，有效提升壽險公司經營能力。

本量利分析模型作為壽險公司的產品精細化管理工具，在該文的模型變量的模擬過程中，實際是將保險公司銷售管理的變量引入其中，更清晰的明確了管理費用和銷售保費金額之間的關系，使得預算管理過程更加便捷、有效。

以A保險公司的管理費用預算管控過程為例，已知該公司的管理費用可用預算由不同險種的預收保費金額按照相應的比例計提而來。A保險公司總經理辦公室就管理費用上年的結余情況做了深入探討，對各個產品所獲取的可用管理費用進行進一步研究，希望能夠按照既定的產品計提比例獲取最大的可用管理費用，從而制定出新的一年的產品銷售方向。A保險公司權衡了各款產品的市場占有率及管理費用計提比例，計劃著重推廣計提比例較高而又較容易被市場接受的X產品，其管理費用計提比例為10%。得出該計劃后，總經辦便委托公司財務部對該款產品的最低銷售額進行預測。而后，公司財務部欲以本量利平衡法來制定出保本點，即計算出該公司為維持其管理費用結余而至少需要賺取的保費金額。

傳統的本量利分析法是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系，為企業預測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。它著重研究銷售數量、價格、成本和利潤之間的數量關系、其所提供的原理和方法在管理會計中有著廣泛的用途，同時又是企業進行決策、計劃、預測的重要工具。

將傳統的本量利分析法進行延伸，將本文中的計提比例作為本量利基礎模型中的單價進行處理，得出盈虧平衡點（保本點）=固定管理費用成本，（產品管理費用預算計提比例-變動管理費用成本計提比例）

三、基于本量利模型的假設合理性分析

首先驗證下該案例使用本量利模型的合理性，本量利模型有五個前提假設：

（1）成本形態分析假設，即假定本量利分析所涉及的成本因素已經區分為變動成本和固定成本兩類，相關的成本性態模型已經形成。本篇案例中A保險公司的管理費用成本實質上符合變動管理費用成本與固定管理費用成本的劃分。

（2）相關范圍及線性假設，即假定在一定時期和一定的產銷業務量范圍內，成本水平始終保持不變，單價也不因業務量的變化而變化。本篇案例中A保險公司的成本水平保持不變，且看做是單價因素的管理費用計提比例恒定，并不隨銷售額的變動而產生變化。

（3）產銷平衡和品種結構不變假設，即假定企業生產出的產品能夠達到產銷平衡。本篇案例中A保險公司為非生產企業，其產量與銷售額始終保持一致，品種結構也為單一的10%計提產品，品種結構并未發生變動。

（4）變動成本法假設，即假定產品成本是按變動成本法計算的，并按貢獻式損益程序確定營業利潤。本篇案例中A保險公司其可用的管理費用預算均靠保費銷售額的比例計提，即按照變動成本法計算，且按照貢獻保費的額度確定結余情況，同按貢獻式損益程序確定營業利潤的假設條件。

（5）目標利潤假設，即按假定有關利潤指標是經過預測而確定的目標利潤。本篇中A保險公司的可用管理費用結余等同于原意中的目標利潤，即目標利潤假設條件成立。

四、保險公司單產品的本量利模型建立

在驗證我們的案例符合本量利模型的假設條件之后，進行基于案例的本量利模型建立。已知A保險公司北京分公司的財務數據如下：

預算管理費用總額=保費銷售金額*產品管理費用預算計提比例

成本管理費用總額=固定管理費用成本+保費銷售金額*變動管理費用成本計提比例

管理費用結余總額（相當于目標利潤）=預算管理費用總額-成本管理費用總額

故首先假設保費銷售金額為4200000元，運用excel初步建立本量利模型如下：

保費銷售金額的變動，會直接影響管理費用結余金額的情況。

為得出盈虧平衡點（即保本點）的情況，可使用excel模型分析中的單變量求解，使管理費用結余金額為零時，得出需銷售的X產品的保費金額為400萬元。

由此得知，當銷售出X產品400萬保費時，可使管理費用結余為零，即處于盈虧平衡點（即保本點）。或可以計算出保本點=固定管理費用成本，（產品管理費用預算計提比例-變動管理費用成本計提比例）=200000/（10%-5%）=4000000元。即得出以下的模型圖示：

使用模型分析中的單變量求解將金額設置為20萬，得出需銷售的保費金額為800萬元。

以此類推，若原條件不變，欲獲取任意金額的管理費用結余，均可以使用模型中單變量求解功能得出需銷售的保費金額，以滿足A保險公司對管理費用的把控需求。

五、總結

本文運用了本量利模型，分析了在銷售單一產品情況下的企業獲利情況（管理費用賺取結余情況），使得該保險公司的管理層在以獲取更高的管理費用結余為目標的前提下，進行產品銷售規劃時有據可依，為A保險公司管理費用的預算管理提供了量化的模型支持。

但本篇的案例也具有其局限性，因文中僅列舉了單一險種達成管理費用結余所需的保費賺取情況，在實際應用中，保險公司僅出售單一產品的狀況是不太現實的，往往出現多險種保費共同獲取管理費用的情況。但可以以主推產品的形式獲得近似模型分析的結果出現，為A保險公司的經營情況提供了一定程度的分析支持。endprint