淺談價值鏈成本管理

王星入

摘要：隨著信息時代的來臨，企業發展日新月異，傳統的成本管理已漸漸不能適應現代企業的成本核算。為了準確衡量企業創造價值所付出的代價，成本管理方法也不斷革新，有與戰略管理相結合的戰略成本管理，還有與價值鏈分析相結合的價值鏈成本管理等。這些新的成本管理方式，目的就在于化被動為主動，事后管理轉變為事前、事中、事后控制相結合，使成本管理真正能為企業未來發展提供有用的建議。

關鍵詞：價值鏈 成本管理 作業成本法 ERP

一、引言

成本管理是指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理的目的是將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。

成本作為企業經營管理最重要的因素之一，一直以來受到企業管理者的重點關注。從成本會計學產生之日起，傳統成本管理的發展經歷了幾個階段，在工業時代發揮了舉足輕重的作用。

但是傳統的成本管理也有它的不足：第一，傳統成本管理關注的是企業內部經營活動的成本，較少對企業外部環境進行分析，可提供的成本信息嚴重不足。第二，傳統成本管理主要通過最大限度地壓縮經營活動的成本來使自己的利潤最大化，這種把降低成本當做最終目標的做法很容易忽略企業自身的其他優勢。不能發揮企業各方面的優勢，就形成不了核心競爭力。第三，傳統成本管理對成本的分析不夠全面，管理者不能深刻認識到影響成本的真正因素，很難對成本管理理論有創新。

傳統成本管理已逐漸不適應新的環境，不能給管理者提供應該提供的信息，因此怎么對成本管理理論進行創新、怎樣擴展成本管理內容是現代企業應該思考的問題。上世紀80年代提出的價值鏈概念，給成本管理理論補充了新鮮的血液。這種理論為企業的成本管理指明了新的發展方向，深入挖掘了企業的潛力，真正提高了企業的競爭力。

二、價值鏈與價值鏈成本管理

管理學家邁克爾·波特1985年提出了著名的價值鏈概念，把企業內外價值增加的活動分為進料后勤、生產、發貨后勤、銷售、售后服務等基本活動和人事、財務、計劃、研究與開發、采購等支持性活動。這些互不相同又相互關聯的的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，其總和構成了企業的價值鏈。

價值鏈上每一個環節都是產生價值的活動，為了獲得這些價值，就要付出成本。價值鏈成本管理，正是基于這些活動的成本管理。企業在價值鏈管理環境下，以戰略成本管理、作業成本管理等成本管理方法為指導，通過有效分解價值鏈上各活動的成本信息，合理衡量價值鏈各活動的增值部分，努力降低價值鏈各活動的成本，提高了企業的長期競爭優勢。

我們可以把價值鏈成本管理的目標劃分為幾個方面：首先，企業為實現長久發展，就要有自身的競爭優勢。只有降低產品成本，擴大企業的成本優勢，才能為實施總成本領先戰略打下良好基礎；其次，企業是為了給客戶提供其所需要的產品來獲取價值，產品本身不能一味追求降低成本。只有降低成本和提高產品價值同步，才能更好滿足客戶的需求；最后，更為科學、準確的成本信息滿足管理者的需求。總而言之，價值鏈成本管理的終極目標是在價值鏈聯盟價值最大化的約束條件下，實現核心企業價值最大化。

三、價值鏈成本管理的優勢

相比傳統成本管理，實施價值鏈成本管理有明顯的優勢。從企業戰略意義來說，第一是有利于企業了解自身的競爭力。通過對價值鏈上各環節成本情況的分析，管理者可以對自身提供的產品和服務有深入的了解，從各個層次了解企業的成本情況和競爭優勢，并以此為基礎做出正確的決策。二是有利于真正降低企業的成本，包括生產經營成本及其它隱形成本。長期以來，我國企業一直在學習西方企業的組織架構、生產流程，但是因為沒有西方企業上百年積累的深厚管理經驗，管理方面仍舊存在不足，對直接成本較為重視，但是對于隱性成本控制仍顯吃力。實施價值鏈成本管理，可協助企業建立起適應全球化、信息化的管理模式，從根本上降低成本，提高管理水平。

從技術層面來說，價值鏈管理成本也有自身的優勢。第一、價值鏈成本管理充分考慮了降低成本和提高企業效率的相互關系。追求絕對成本的降低，僅僅使成本水平降低至目標值以下，不考慮最終產品的輸出效益是行不通的。把降低成本和提高企業效率綜合考慮，統籌規劃，才是價值鏈成本管理的重點關注對象，決不能為了短期利益損害長期利益。第二、價值鏈成本管理以作業成本法作為工具。價值鏈上的每個環節，都可以考慮成一個個作業鏈。通過對價值鏈上作業進行優化改造以及作業與作業間的協作來提高成本效益，抓住了成本問題的核心。第三、價值鏈成本管理拓寬了成本的意義與范圍。在生產活動方面，既要考慮生產作業、基本作業，還要考慮非生產作業、輔助作業：從外部環境方面，要考慮供應商、顧客甚至是競爭對手的價值鏈，總體而言，價值鏈成本管理考慮的是整個價值鏈聯盟效益的優化。

經濟，政治、文化、社會等外部環境和企業性質，組織結構以及自身技術對等內部環境對成本產生深刻影響，從各個層次推動成本管理理論的發展。不斷變革的成本管理手段和方法使得成本核算越來越準確、合理及便捷。傳統的成本管理目標是計量與企業生產活動相關所耗費的資源，但是基于價值鏈的成本管理能夠將成本控制的范圍向采購和銷售兩頭繼續延伸，涵蓋了事前統籌規劃、事中實時控制和事后考核反饋，實現從資金、實物到信息的流動管控，建立起了一個多維度、全過程的成本控制體系。

四、價值鏈成本管理方式

我國企業的管理者應加強對價值鏈成本管理方法的研究和理解，盡可能改進成本管理方式，逐步采用基于價值鏈的成本管理方法優化、整合企業價值鏈，合理、有效地進行成本管理控制。要在企業中順利推廣價值鏈成本管理，不亞于任何一場組織變革。一般來說，需要四個步驟：第一，管理層需做好成本管理變革的準備，對價值鏈成本管理需要有強烈的認同感，深入研究企業實施的可行性并做好計劃書。第二，全公司范圍構建價值鏈成本管理框架體系，不僅是內部生產部門，也要延伸到供應商與客戶，把上下游商業伙伴串聯在一起，搭建價值鏈聯盟；第三，通過管理階層自上而下做好宣傳工作，轉變員工觀念，激勵員工投入體系搭建工作中。第四、在實施過程中不斷獲得信息反饋，調整不適應的地方，對取得成果進行公正評價，分析偏離標準的行為并糾正。除了上述基本步驟，還需要特別重視以下兩點。

（一）使用ERP系統

ERP，全稱企業資源計劃，隨著信息時代應運而生，是一個物質、人力、財務、信息資源集成的企業管理系統。ERP的出現，很大程度滿足了企業管理者關于成本信息的準確性、及時性和共享性的要求，對企業的生存發展提供了重要保障。從企業的進料、生產、銷售、售后等基本活動到人事、財務等支持活動，ERP系統都有相應的模塊來支持管理。所以以價值鏈為中心，通過ERP系統的支持，可以對企業內部整個生產流程及與企業有關系的上下游伙伴實現有效的集成管理。可以說沒有ERP系統，價值鏈只能是一個理論，無法實際實施。

（二）作業成本法的改進

價值鏈的概念極大拓展了作業成本法的應用范圍，使得作業成本法從一種內部成本管理方法擴大到整個價值鏈，把作業鏈有機融合進價值鏈里，并且以價值鏈和作業鏈為對象，對企業創造價值的活動進行重構或改造。協調企業內外部的關系，不斷減少不增值作業，降低不增值成本，從而促進企業整個價值鏈的優化，樹立企業的競爭優勢。

五、結束語

價值鏈成本管理不僅是借助價值鏈的概念豐富成本管理理論，也通過成本管理理論的改進、優化價值鏈，并進行對價值鏈的重構，兩者相輔相成，密不可分。我國企業要站在戰略的角度，擺脫狹隘的成本管理視角，根據自身條件，從價值鏈成本管理的認識、構建、傳播、執行，通過不斷更新的ERP系統，一步一步突破傳統管理的限制，實現成本管理的真正改進。endprint