加強國有企業在建工程成本核算與管控

袁菁菁

目前，國有企業普遍面臨宏觀經濟增長放緩，成本剛性增長等嚴峻挑戰。固定資產投入是國有企業經營成本的重要組成，加強在建工程成本核算與管理，確保將有限資源用在最急需項目上，既是應對宏觀經濟增速放緩，提升經濟效益，實現健康可持續發展的現實需要，也是確保項目符合投入產出要求，保證企業持續增長的長遠要求。

一、加強工程成本會計核算

工程成本核算是指工程項目實施過程中發生的各項成本費用的歸集和核算，主要包括兩個基礎環節：一是按照概預算規定的開支范圍對工程成本費用進行歸集，計算工程項目成本的實際發生額。二是根據成本核算對象，計算項目總成本和單位成本，并與工程概預算進行比對分析。

加強工程成本財務核算，既是準確落實工程概預算，落實成本控制計劃的基礎，也是正確開展成本分析、評價和考核工作的前提，因此，加強工程成本財務核算，對降低工程成本，提高企業經濟效益有重要的作用，具體應著重加強以下環節：

（一）規范工程核算科目體系

為了正確歸集和計算工程項目成本，企業應當依據項目概算所列單項工程為對象，區分工程費用項目類型開展會計核算，準確及時地反映各項工程成本實際支出，為控制工程成本提供基礎保障。為準確核算工程成本，應當按照企業會計準則，統一規范各級會計科目設置，一般應區分工程成本類型，設置“工程物資”、“在建工程”、“減值準備”等一級科目，以便科學合理地核算工程成本。

“工程物資”科目用于核算為工程準備的各種物資的實際成本。“工程物資”科目應按單項工程進行輔助核算，并設置“專用材料”、“專用設備”、“采購保管費”、“其他”等明細科目進行明細核算。同時工程物資應分別按照物資類別和項目屬性進行分類，采購合同、入庫單、出庫單都應注明物資類別和項目屬性，并保持相互一致，以保證工程成本按項目歸集，使得項目管理者能夠及時了解項目成本支出進度，有效控制工程項目成本。

“在建工程”科目應按單項工程進行核算，主要核算企業在建工程發生的各項支出，應設置“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設備購置費”、“其他費用支出”等明細科目。在建工程達到預定可使用狀態后，應當自達到預定可使用狀態之日起，將工程成本全部暫估結轉計入固定資產，并自暫估次月起計提折舊，以便準確反映企業固定資產總量和折舊費用，真實客觀反映企業經營業績。

“減值準備”可區分設置“工程物資減值準備”和“在建工程減值準備”科目，主要用于核算工程物資和在建工程發生的減值損失。

工程物資及在建工程由于市價持續下跌、技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致工程物資及在建工程的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，把工程物資及在建工程的賬面價值減記至可收回金額。

企業應當定期或至少于每年年度終了，對工程物資及在建工程進行全面檢查。對存在減值跡象的資產，應進行減值測試，估計資產的可收回金額，計提資產減值準備，避免在建工程資產高估。

（二）規范會計核算流程

在建工程會計核算過程中，應嚴格執行會計制度，以工程概預算為依據，正確開展工程價款結算及工程核算，最終準確完成竣工決算，形成固定資產。財務部門應全過程參與工程建設項目規劃、建設、投運和后評價等各環節，規范工程財務管理，保證各項工程成本依法合規。

對工程建設項目核準前發生的各項建設前期費用，可以通過往來科目先行進行歸集，待項目核準后，財務部門根據合同執行部門提供的項目立項文件和前期費用分攤表，將前期費用按照相關規定計入項目建設成本，分攤計入在建工程科目。對沒有被批準的建設項目，可將已發生的前期費用計入當期損益。

在工程成本結算中，財務部門應根據合同執行部門提供的結算單，對照工程概預算，認真審核所支付的工程價款是否準確，并按工程進度、預付款項和質保金比例分別結轉預付工程款和預留質保金，結轉單據應齊全并相互印證，保證工程成本核算準確度。

（三）重點加強工程其他費用管理

其他費用是指為完成工程項目建設所必需的零星費用，主要包括場地征用及清理費、項目建設管理費、試運費、生產準備費、運輸費、動態費用等。場地征用及清理費包括土地征用費、場地租用費、遷移補償費、余物清理費等，項目建設管理費包括項目法人管理費、招標費、工程監理費、工程保險費等，生產準備費包括工器具及辦公家具購置費、提前進場費等。

（四）及時完成工程竣工決算工作

工程竣工決算報告是綜合反映工程的建設時間、投資情況、概算執行情況、建設成果和財務狀況的總結性文件，是準確核定新增資產價值的重要依據。及時準確編制工程項目竣工決算，是控制工程成本、準確反映經營成果的重要依據。

工程項目完工后應及時組織竣工驗收。財務部門應會同生產運行部門核實資產狀況，參與工程竣工驗收，負責竣工決算編制和轉增資產等相關工作。工程管理部門應完成現場設備、資產清單與實物的核對工作，向財務部門提供竣工驗收報告、資產移交清冊，由財務部門在竣工驗收當月估價轉增固定資產，并按照規定計提折舊。

工程竣工決算批準后，財務部門要及時開展資金清算工作，收回工程項目結余資金，控制工程資金成本。

二、加強工程成本全過程管控

工程成本管控工作應覆蓋工程全過程，從工程設計階段開始，到工程項目竣工后評價，成本控制工作應貫穿始終。通過成本預測，對施工的方案、金額、進度等進行合理的規劃和部署，實時調整材料采購計劃、材料庫存量、材料出庫計劃，制定合理的施工成本控制目標，針對一些施工成本較高的環節進行方案的優化，克服盲目性，提高預見性。

工程全過程管控貫穿工程建設的整個建設流程，通常包括規劃設計、招投標、工程實施、竣工驗收和后評價等階段。通過加強工程全過程財務管理，實現工程成本控制無盲區，保證流程順暢，資金使用安全高效，工程成本歸集及時準確。endprint

（一）加強工程可行性研究階段成本控制

在工程可行性研究初期，財務部門應對投資方案進行財務分析，測算與審核投資方案有關財務指標，根據技術經濟比較和經濟效益評估，選擇綜合成本最優方案，促進投資效益提升，強化投資風險預控。

結合使用動態投資與靜態投資評價指標，利用財務評價方法配合可研估算審查，對項目可行性做出財務評價，增強對工程成本的前期預測與控制。

財務部門要參加工程項目動態管理，提前介入工程初步設計和科研工作，對在建工程項目經濟效益進行評價、評級，建立在建工程項目儲備庫，并根據項目經濟效益對工程項目進行排序，優化項目儲備庫結構，為工程立項決策提供科學依據。

（二）加強工程組織、計劃、控制

施工階段的成本控制是工程成本控制的關鍵和核心環節，在施工階段的成本控制中，直接費、間接費、質量工期安全是三個重點領域，可以參考行業內通用造價，對工程建設成本進行動態控制。

建立適應國有企業工程財務管理需要的報表體系、財務指標體系，對工程成本、財務情況和經濟效益等內容進行分析，及時發現工程施工過程中的異常費用，加以修正。

（三）開展工程后評價

工程項目竣工交付使用，并不等于成本控制工作的結束。要開展項目經濟效益評價，設立工程后評價指標體系，對項目涉及的財務數據進行監督和復核。通過工程后評價工作的開展，可以及時發現工程施工過程中出現的問題，有利于降低工程成本，控制經營風險。

工程建設方可以組織獨立的第三方開展后評價報告評審，總結和分析工程項目投資效果，分析與最初計劃、核準概算產生偏差的原因，為提高工程投資經濟效益和制定有關投資計劃、政策服務，為后續項目可研評審、決策建議等提供數據支撐，發揮經濟效益指標分析結果的引導作用。

三、加強工程成本控制協同機制建設

工程成本控制是一個需要全員共同參與的管理活動，為了完成特定的成本控制目標，需要規劃、物資、項目管理、財務等各部門協同配合、共同努力。但在實際情況中，部門之間的責任并不是很明確，存在思想誤區。應當明確認識到，工程成本控制的主體應該是工程項目經理，而并非財務管理人員。加強成本控制組織體系建設，強化專業之間的協調配合，共享資源，定期溝通，推動財務與業務緊密耦合，是加強工程全過程財務管理的重要手段。

（一）規劃計劃部門要控制工程概算

規劃計劃部門在工程成本管理中起到關鍵作用，項目可研、概預算等基本決定了工程最終造價，因此在項目可研估算的編制過程中就要控制工程造價，從頭開始控制工程成本，體現節約意識，實現項目形象進度、工程質量、建設成本的協調統一。在項目實施過程中，計劃部門要及時完成計劃編制、下達及項目進度統計等管理工作、并向財務部門提供項目規劃書、可行性研究報告、投資計劃書、固定資產投資完成統計表等資料，便于財務部門在工程施工過程中實施有效控制。

（二）物資部門控制設備及材料成本

設備、材料是在建工程成本的主要組成部分，占單位工程成本比重超過一半以上，物資管理部門應依法組織工程物資招投標、采購，通過公開招投標降低采購成本。規范物資出入庫管理，定期組織人員盤點工程物資，組織編制設備材料清冊，及時向財務部門提供物資采購合同、設備材料清單、采購合同執行進度，避免出現工程物資積壓、浪費等現象。

（三）項目經理是工程成本控制的主體

項目經理對于工程成本控制起到至關重要的作用，是工程成本管理與控制的主體，要提高施工項目經理管理水平，落實項目經理的職責，使其真正做到責權利的有機結合。

建立健全責權利相結合的目標責任成本管理體制是實現工程成本有效控制的重要舉措之一。對于項目經理，要制定完善的責任權利相結合的激勵機制，加強績效考核，做到獎罰分明，充分發揮項目經理的關鍵性作用。

項目經理應積極組織相關部門參與審查工程費用，及時完成項目施工和其他費用的結算，控制資金使用的合規性、合理性、正確性。要負責工程現場管理，負責維護現場設備、物資，并且按月向財務部門報送工程形象進度，編制工程項目竣工結算書，提供合同執行情況等重要事項資料，在工程項目竣工驗收后，及時完成工程竣工決算編制等工作。

國有企業普遍存在工程建設成本高企的情況，加強工程成本控制，降低工程造價，進而降低固定資產成本，有利于國有企業提高經營效益，提升效率。endprint