稅收核定征收管理的不足及完善

張巨武

摘要：本文在介紹了稅收核定的概念與特點的基礎上，指出了當前國內稅收核定征收管理存在的不足，從核定征收原則、立法與執法以及后續管理三方面，分析了其中存在的問題，并提出了具體完善策略，僅供參考。

關鍵詞：稅收核定 征收 管理 不足 完善

前言：稅收的核定征收工作是國家對稅收問題進行管理的一種主要措施，一直以來，國家對這一問題都較為重視，稅收核定征收是一項較為復雜的工作，不僅涉及到了財務方面的問題，同時也會涉及到法律方面的問題。目前，我國稅收核定征收管理工作還存在著一定的不足，提出策略解決問題，是提高管理水平的關鍵，因此必須得到有關部門及人員的重視。

一、稅收核定征收概述

（一）稅收核定征收概念

稅收的核定征收包括審核決定與征收兩部分內容。審核決定需要由稅務機關作出，具有一定的嚴肅性與強制性，是稅務機關用于保證稅款不流失的一種主要方法，同時也是保證征收的公平性的主要途徑。稅收的征收，同樣需要以法律為依據來進行，要從征收的數額、期限以及地點三方面進行控制，保證征收的合理性與合法性。

（二）稅收核定征收的特點

稅收核定征收具有其特點，具體體現在法定性、公平性與效率性三方面。

法定性指的是，稅收的核定與征收必須依照法律的要求來進行，納稅也應依法進行，要避免出現逃稅與漏稅的現象，納稅人要在行使權力的同時，確保能夠貫徹落實自身的義務。

公平性并非絕對公平，而是指納稅人所繳納的稅款，應與其本身的財政情況相匹配?？偟膩碚f，公平性主要體現在利益賦稅原則與量能課稅原則兩方面。前者指的是，納稅人在生活與工作過程中，隨時都在享受著政府給予的公共服務，針對這一點，納稅人必定會獲得相應的利益，而其納稅的量，便應以其所獲得的利益為依據。后者指的是保證納稅人所繳納的稅款與其財政情況相匹配。后者屬于我國所采取的主要稅收原則。

效率性指的是稅收的核定與征收，必須保證效率性，避免超過征收時間的限制，以維護稅收的法定性與公平性。

二、稅收核定征收管理制度的不足

（一）原則方面存在的不足

稅收核定與征收原則存在的過于注重效率的問題，是目前我國稅收領域存在的主要問題。受歷史等多種因素影響，當前我國稅收的核定與征收一直以效率為主?！墩鞴軐嵤┘殑t》中規定，稅收的征收應以充分關注納稅人的權利為前提。過多的關注效率，會導致其行政權力擴大，長此以往，極容易影響公平，同時威脅到納稅人的權利。

（二）立法與執法不規范

立法方面存在的問題主要體現在操作性不強方面，以上述文章中的《征管實施細則》為例，其中雖然規定了征收的條件，但并沒有給出明確的征收標準，這會對實際征收過程的執行造成影響，導致無法嚴格按照法律的要求進行操作。

執法方面存在的問題主要體現在權利濫用等方面。一部分地區的稅收部門，工作人員素質較低，且存在與各大企業等大型納稅人互相串通的問題，不僅影響了稅收的法定性與公平性，同時也會導致社會形成不良風氣。

（三）后續管理亟待完善

稅收量的大小應以納稅人的實際財務狀況為依據來判定，這是保證稅收公平性的基礎。在納稅完成之后，納稅人的本身的財務狀況如果發生了變化，下一次的納稅量也就會發生變化，而在這一過程中，對其財務狀況進行監督，并實現后續管理十分必要，這樣才能合理確定稅收的征收范圍，但就目前的情況看，我國在納稅人財務狀況監督以及后續管理方面還存在問題。

三、稅收核定征收管理的完善

（一）公平為主，效率為輔

為解決稅收核定與征收過程中，過于重視效率的問題，要從法律的角度出發，對其作出規范，嚴格貫徹落實公平為主，效率為輔的原則，切實保證納稅人利益，避免行政權力過大的問題的出現，合理規范稅收征收部門的權利范圍，同時使納稅人在履行義務的同時，能夠享受的權利，提高稅收核定與征收的公平性。但需要注意的是，不能因保證公平而忽略了效率。

（二）加強立法，嚴格執法

針對立法與執法過程中存在的問題，要加強立法，并嚴格執法。

首先，應從立法的角度，保證稅收有關法律的完善性，針對其操作性不強的問題，要對其加以補充，明確規定每一種稅應如何征收，同時規定不同環境下的不同征收標準，以此提高法律的可操作性，使稅收部門有關人員，能夠以此為依據，更有效率的展開工作，同時也避免一部分人鉆法律的空子，出現逃稅等問題。

其次，要從執法的角度，保證其嚴格性，避免稅收部門一部分人與企業等大型納稅人串通聯合，減少納稅，這對于國家財務狀況的改善十分不利。

（三）完善后續管理

要完善后續管理工作，要針對監督與后續管理問題，建立具體的部門，要求部門有關人員，單獨負責此項工作，并落實責任制，提高工作效率，保證工作效果，使稅收部門能夠全面了解納稅人的真實財務狀況，提高稅收核定與征收的公平性。

四、結束語

針對稅收核定征收管理存在的問題，要從原則與后續管理的完善、立法的加強、執法嚴格性的保證等方面出發，使問題得到解決。納稅人與稅收部門都應認識到自己的權利與義務，共同維護我國稅收的法定性、公平性與效率性。endprint