淺析全面“營改增”對通信施工企業的影響

申琪

摘要：營業稅和增值稅是我國稅收體系中兩大非常重要的稅種，隨著我國稅制改革的不斷深入，以及“營改增”的全面實施，對各行各業都產生了廣泛而深遠的影響。本文從“營改增”對建筑業中的通信施工企業的影響這一角度著手，分析“營改增”對通信施工企業稅負、財務核算等方面帶來的影響，提出相應的對策和建議。

關鍵詞：“營改增”通信施工企業 稅負 對策

一、引言

營業稅和增值稅兩稅并行在我國由來已久，兩種稅制的不同計稅方法也深入的影響到了廣大納稅人群體，對我國整體經濟發展產生了很大影響。為解決此問題，我國從2012年1月1日開始“營改增”的試點工作，之后逐步擴大試點范圍，從2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，交通運輸業和部分現代服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入試點范圍，至此，交通運輸業已全部納入“營改增”范圍，自2014年6月1日起，將電信業納入“營改增”試點范圍。

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局正式頒布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），通知規定，從2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。從2016年5月1日起，營業稅將徹底退出歷史舞臺。

二、全面“營改增”對建筑業普遍意義上的影響

（一）稅率的變化

稅率的變化幅度是非常大的，從3%提高到11%，是此次“營改增”行業中稅率提高幅度最大的行業。

（二）計稅方法的變化

營業稅是價內稅，計稅基數是含稅價，一般都是合同金額直接乘以稅率來計算稅款，而增值稅是價外稅，是用增值額（銷項減去進項）乘以稅率計算稅款，從嚴格意義上來說，增值稅更為合理一些，避免了重復征稅。

（三）發票式樣上的變化

“營改增”之前，建筑業使用的是“建筑業統一發票”，而“營改增”后，則統一變更為增值稅發票，包括增值稅普通發票和增值稅專用發票。由于增值稅專用發票可以抵扣稅款，因此納稅人在領用和開具增值稅專用發票時，會受到更為嚴格的監管。

三、全面“營改增”對建筑業中的通信施工企業的影響

（一）通信施工企業的界定

通信施工企業指的是承擔數據、語音、信號等信息傳送任務的通信設備的安裝與維護為主營業務的企業。

這里側重研究建筑業中的通信施工行業，不包括通信增值服務。這是建筑業中比較特殊的一類，主要指的是通信工程施工、維護等，在行業劃分上可歸類到建筑安裝業。因為內在的特殊性，所以針對此次“營改增”浪潮，也一直在尋找適合自我發展的應對策略。

（二）通信施工與傳統建筑業的區別

基礎通信施工與傳統意義上的建筑業有所不同，它的特殊性體現在：它的工程完工并不意味著一座建筑物或構筑物的落成，它建成的東西是無形的，看不見也摸不著，就像空氣一樣，但現代社會的發展卻離不開它，因為它形成的是一道道錯綜復雜的通信網絡體系。最典型的通信工程施工就是室內信號覆蓋工程。信息時代的到來，互聯網絡的全民應用，使得現在越來越多的人渴望擁有更方便更快捷的網絡體驗，4G和4G+的興起，使得三大運營商開始在全國范圍內各大中小城市開展4G網絡建設，保證居民的手機能夠穩定持續的收到4G的信號，更方便的開展工作和生活。筆者所在的通信行業就是這樣的一個建設4G網絡的基礎通信行業。

它的特殊性還體現在與其他行業不同的一個屬性就是：存在工程的總包與分包。這一點與其他建筑業類似。例如，聯通運營商要在一個城市覆蓋4G網絡信號，那么它會采取集中招標的方式吸引全國各地有建設資質的通信廠家來競標，一旦中標后，中標廠家就會開展工程施工。但由于多種原因，比如中標單位會出現跨省跨市施工等現象等，就會把一部分工程分包給一些當地小企業，這些小企業就是二級分包單位。筆者所在的就是這樣的二級分包單位。正是由于這種上下游的總分包關系，才使得一旦“營改增”后，改為增值稅鏈條，則很有可能出現鏈條中斷的危機。

（三）全面“營改增”對通信施工企業的影響

（1）短期影響

目前營改增政策已經試行半年多的時間了，對于筆者所在的企業來說，稅負的確有所降低。這得益于國家在財稅[2016]36號文中的一項規定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅辦法。這很大程度上解決了營改增之前老項目未完工的問題。只要是2016年4月30日之前開工的項目，在管轄區國稅局備案登記之后，一般納稅人企業就可以適用3%的稅率。又因為增值稅是價外稅，而營業稅是價內稅，因此，以不含稅的金額為基數來計算繳納增值稅，一定程度上降低了企業的稅負。因此，從短期看，“營改增”對基礎通信施工企業還是有益處的。

（2）長期影響

從長期看，可能存在的隱形危機就是，老項目完工之后或者是2016年5月份之后新簽訂的施工合同，則要適用11%的稅率，即一般納稅人要適用一般計稅方法。在剛開始的階段，很有可能因為進項發票無法及時拿到而導致稅負明顯增加。

筆者所在的通信工程施工企業就是二級分包單位，基本的模式是：從總包單位獲得一部分施工區域，然后以建設方的名義進行施工，工程的主要材料由建設方提供，施工過程中從其指定倉庫領取，施工方案由第三方設計院出具設計圖紙，分包單位只負責施工和少量購買施工輔助材料，即屬于建筑服務中的清包工形式。簡單說，二級分包單位是典型的清包工。

雖然財稅[2016]36號文明確規定了一般納稅人以清包工的方式提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，表面上看，的確是為此種類型的企業提供了最大限度的稅收優惠，國家在頒布“營改增”政策時也充分考慮了這一點。但是，實際情況卻是，通過與建設方以及總包單位的多方溝通，許多分包廠家目前得到的消息是，“營改增”之后的新工程項目，原則上，需要下游分包單位提供稅率為11%的增值稅專用發票。endprint

這在無形之中加劇了下游分包單位的稅收負擔。由于工程的特殊性，分包單位在施工過程中消耗的大部分是人工費，而且以零散、不固定的人工施工為主，拿到可以用來抵扣的進項增值稅專用發票，少之又少。零星購買的輔助材料，比如PVC管、電表、空氣開關、金屬軟管等，通常都是從五金店零散購入，難以取得正規的增值稅專用發票，而且金額較小。分包單位的流轉稅稅率將由之前的3%陡增到11%，這的確是很大的壓力。

（四）制約通信施工企業減輕稅負的工程款支付形式

工程完工到一定程度，就會向建設方申請一定比例的付款金額，基本的順序為：由施工方提交工程驗收單，建設方審核驗收后，先支付一定比例款項給總包單位，這是因為總包單位為工程的中標單位，與之簽訂了正式的合作協議。之后，總包單位收到款項后，再按照一定比例付款給分包。

這樣的付款方式嚴重影響了進項發票的抵扣。一般情況下，建設方可以通過付款時向中標單位索取增值稅專用發票來抵扣進項從而降低稅負，中標單位即總包方也可以向下游的多個分包方索取增值稅專用發票來作為支付施工費的憑據，從而得到進項發票。但最大的問題是，最基層的、真正的施工單位即分包方，成為了最大的稅負承擔者。

四、通信施工企業“營改增”的應對策略

（一）積極進行稅務籌劃。不管是哪一級的通信施工單位，都要進行詳細的稅收籌劃，避免出現進項抵扣不足和不及時這樣的問題，改進施工方案，完善抵扣鏈條。

（二）慎重選擇合作對象。在簽訂施工合同的時候，分包單位以及施工材料供應商是小規模納稅人還是一般納稅人，就顯得尤為重要。尤其針對小規模納稅人，在向其索取發票的時候，要考慮能否達到進項稅的扣除額度，避免讓企業受損。

（三）規范企業財務制度。尤其是下游最基層的施工單位，更要完善企業的財務制度，針對不提供發票的材料采購行為要嚴厲杜絕，設立一套完備的進項稅額抵扣制度尤為重要。

（四）不斷提高財務人員的業務水平。財務人員應不斷加強自我專業水平的提升，詳細掌握增值稅理論知識，能做到正確進行會計核算，建立增值稅明細賬，時刻關注國家最新的財稅新聞動態，不斷更新自我的稅務知識，切忌墨守成規，要懂得靈活掌握并運用稅務政策來減輕企業負擔。

五、結語

“營改增”從普遍意義上對各行各業，具有重大而深遠的影響，是一項減輕企業稅負的重大舉措。政策運行之初，必然會出現一些與企業實際經營相矛盾的地方，但也只是暫時的現象，經過一段時間的適應和調整，就會朝著一個良性循環的方向發展。要充分考慮各行各業的特殊性和具體特點有針對性的向增值稅過渡。endprint