國有投資企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制初步構(gòu)建

張琦

摘要：本文根據(jù)國家頒布的內(nèi)部控制規(guī)范要求，從內(nèi)部控制的概念、目標等方面對財務(wù)內(nèi)部控制進行闡述，結(jié)合國有投資公司業(yè)務(wù)特點分析財務(wù)內(nèi)控風險點及相應(yīng)的應(yīng)對措施，建立起權(quán)責明確、管理科學(xué)符合該類公司的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：國有投資企業(yè) 財務(wù)內(nèi)部控制 構(gòu)建

一、引言

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在財務(wù)管理體系中居于核心地位。國有投資企業(yè)非常注重企業(yè)財務(wù)管理的合法、合規(guī)與規(guī)范工作。該項工作是提高財務(wù)管理質(zhì)量的重中之重，也是不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。

國有投資企業(yè)業(yè)務(wù)非常廣泛，在經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生大金額、高頻率的資金流入和流出，給公司帶來了較大的財務(wù)風險，同時也為財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高的要求。如何有效地防止財務(wù)工作錯弊的發(fā)生，降低財務(wù)風險，提高財務(wù)管理效果，使財務(wù)內(nèi)部控制變得非常必要而有意義。

二、財務(wù)內(nèi)部控制的目標

財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)是為企業(yè)的經(jīng)營目標服務(wù)，須達到以下五個目標：（1）合理保證各項業(yè)務(wù)活動均按照公司業(yè)務(wù)授權(quán)執(zhí)行；（2）合理保證各項交易事項能合理恰當及時記錄，使財務(wù)報告能夠符合會計準則等要求；（3）合理保證實物資產(chǎn)和賬務(wù)記錄處理經(jīng)過適當授權(quán)；（4）合理保證能有效發(fā)揮財務(wù)會計監(jiān)督作用。

三、財務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)建情況

（一）財務(wù)部職責

財務(wù)部主要負責公司的財務(wù)管理、財務(wù)核算、資金管理等財務(wù)工作，是公司財務(wù)內(nèi)部控制具體構(gòu)建與落實的執(zhí)行部門，主要通過收集、分析財務(wù)會計信息客觀真實反映公司經(jīng)營情況，合理保證公司財務(wù)管理、財務(wù)核算和資金的合法、安全、高效，為公司經(jīng)營決策提供財務(wù)支持。

（二）主要實施的財務(wù)內(nèi)部控制情況

結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制理論與目前公司財務(wù)主要活動，主要對組織結(jié)構(gòu)控制、資金管理控制、預(yù)算管理控制、財務(wù)報告控制、監(jiān)督檢查控制和員工素質(zhì)控制等方法進行探討。

1.組織結(jié)構(gòu)控制

部門通過規(guī)范崗位職責，做到職責權(quán)限劃分清晰，使其做到不相容職務(wù)相分離，從根本上保證了公司經(jīng)濟活動的有效執(zhí)行和資產(chǎn)的安全與完整，有效防止財務(wù)舞弊與錯誤的發(fā)生，保證會計信息真實完整，從而提高會計信息質(zhì)量。

財務(wù)部可分別設(shè)綜合組、核算組、結(jié)算組三個小組，履行財務(wù)管理、會計核算、資金管理的職責。綜合組主要負責會計制度的建立完善及預(yù)、決算組織安排，公司財務(wù)報告及預(yù)算執(zhí)行情況分析等方面工作，以及部門員工專業(yè)知識培訓(xùn)和后續(xù)教育工作；核算組主要負責單位的原始憑證審核、會計基礎(chǔ)核算、財務(wù)報告報送、稅收管理等工作；結(jié)算組主要負責賬戶管理、日常現(xiàn)金及銀行存款的資金結(jié)算以及資金理財?shù)裙ぷ鳌?/p>

財務(wù)部可通過制定部門組織結(jié)構(gòu)圖和崗位職責說明書，對財務(wù)部門的崗位進行定崗定編，使每個崗位有明確的業(yè)務(wù)工作范圍，職責權(quán)限和相應(yīng)責任，確定出納、復(fù)核、監(jiān)督檢查等崗位的獨立性；通過《財務(wù)票據(jù)管理辦法》、《財務(wù)印鑒管理辦法》明確了財務(wù)票據(jù)、財務(wù)印鑒的使用、審批、登記崗位的獨立性，保證崗位之間不相容職務(wù)相互分離原則，使每位財務(wù)人員正確履行其職責。

2.資金管理控制

結(jié)合內(nèi)部控制應(yīng)用指引的資金管理要求，資金管理控制與防范措施主要包括：

（1）制定制度規(guī)定辦理各項資金支付業(yè)務(wù)時不得出現(xiàn)一人辦理貨幣資金的全過程業(yè)務(wù)；

（2）通過制定《財務(wù)審批及支付流程》，嚴格履行授權(quán)分級審批，明確相關(guān)人員根據(jù)其審批權(quán)限，審批相應(yīng)的額度，以及超出審批權(quán)限的處理方式；

（3）資金收支必須建立在真實業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)生，會計人員核實原始憑證時應(yīng)當審核款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，復(fù)核人員對業(yè)務(wù)真實性和手續(xù)合規(guī)性再次復(fù)核；資金轉(zhuǎn)賬支付操作均需執(zhí)行出納一級操作復(fù)核，資金專員二級結(jié)算復(fù)核，網(wǎng)銀授權(quán)人三級授權(quán)復(fù)核程序，確實保證資金收支的安全。

（4）開立銀行賬戶須由擬開立單位或部門提出書面申請后經(jīng)財務(wù)部門、財務(wù)總監(jiān)審批后方可開立；重要的銀行賬戶需經(jīng)招投標工作后才能開立；財務(wù)印鑒使用及財務(wù)票據(jù)的購買與使用均需經(jīng)財務(wù)部負責人審批后方可辦理；

（5）出納應(yīng)及時做好銀行存款與現(xiàn)金日記賬的登記工作，做到“日清月結(jié)”，賬實相符，每月由資金專員、會計將出納賬、銀行對賬單與會計賬核對后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；

（6）結(jié)合公司年度資金預(yù)算平衡表及每旬召開的資金運營管理工作會議，對資金運營情況進行綜合分析，合理確定公司各階段性資金需求計劃，實施把控資金風險，避免資金冗余或資金鏈斷裂等情況；

（7）定期或不定期派專人對結(jié)算組現(xiàn)金、銀行賬的按時登記情況，月末會計對出納現(xiàn)金的監(jiān)盤情況，銀行存款余額與各賬簿核對情況，財務(wù)票據(jù)使用登記，理財、借款及委貸臺賬登記等情況進行監(jiān)督檢查，落實責任追究，確保資金安全和有效運行。

3.全面預(yù)算管理控制

結(jié)合內(nèi)部控制應(yīng)用指引的預(yù)算管理要求，全面預(yù)算管理控制與防范措施主要如下：

（1）建立全面預(yù)算管理體系，明確各預(yù)算責任單位的編制與審核職責權(quán)限、預(yù)算審批程序和相互之間的工作協(xié)調(diào)機制，確保預(yù)算編制工作的順利開展；

（2）制定合理的預(yù)算編制方法，結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點不斷細化預(yù)算指標，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總程序，做好組織編制、審議、平衡年度預(yù)算草案，最終完成年度預(yù)算編制工作；

（3）及時做好預(yù)算執(zhí)行情況通報工作，每月財務(wù)部及時將各單位、各部門的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)整理匯總，比較各項指標中實際執(zhí)行與預(yù)算目標的差異，并做好差異分析后及時通報，以促進各單位全面年度預(yù)算目標的執(zhí)行與實現(xiàn)；

（4）每季度通過經(jīng)營活動分析會，結(jié)合全年預(yù)算任務(wù)及時總結(jié)各單位的預(yù)算執(zhí)行情況、并對其剖析差異、分析原因以及提出改進措施，為公司經(jīng)營決策提供有力支持；

（5）由于投資類企業(yè)受國家宏觀經(jīng)濟、市場變化等客觀因素影響較大，從而會產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異的情況，根據(jù)實際情況確實需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當履行董事會等相關(guān)機構(gòu)嚴格的審批程序。

4.會計核算控制

會計核算控制與防范的主要措施包括：

（1）按照國家企業(yè)會計準則規(guī)定，做好企業(yè)財務(wù)核算的標準流程，明確從審核憑證、編制憑證和出具財務(wù)報告的規(guī)范處理程序；

（2）編制年度財務(wù)報告應(yīng)當重點關(guān)注會計政策、會計估計、合并會計報表編制范圍等對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項：

（3）年底前應(yīng)當必要開展核實債權(quán)債務(wù)、盤點與清查實物資產(chǎn)，開展資產(chǎn)減值測試等工作，以做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符；

（4）通過每季度的經(jīng)營活動分析會議，充分利用財務(wù)分析報告全面深入反映企業(yè)投融資等信息，全面分析公司的經(jīng)營管理狀況、存在的問題，并提出合理的建議，不斷提高經(jīng)營管理水平。

5.員工素質(zhì)控制

投資公司投資領(lǐng)域廣泛，要求員工不僅需要扎實的財務(wù)知識，而且要求了解具有金融、產(chǎn)業(yè)和置業(yè)等領(lǐng)域知識，對財務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識與財務(wù)知識的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)亟需加強。為了適應(yīng)財會政策的變化與企業(yè)發(fā)展需要，部門應(yīng)鼓勵財務(wù)人員不斷加強本專業(yè)與相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)，不斷提升財務(wù)管理水平。需加強財務(wù)人員后續(xù)教育，定期組織相關(guān)財務(wù)培訓(xùn)機構(gòu)進行學(xué)習(xí)，與會計師事務(wù)所、稅務(wù)局、財政局、銀行等金融機構(gòu)以及相關(guān)部門保持緊密聯(lián)系與交流，每月至少舉行一次部門內(nèi)部培訓(xùn)與交流，訂閱財務(wù)類相關(guān)的權(quán)威書籍、雜志，并于同行業(yè)從業(yè)人員保持交流與溝通。

四、結(jié)論

國有投資公司業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，建立健全并不斷補充完善公司財務(wù)內(nèi)部控制是一項長期的系統(tǒng)工程。只有不斷提高內(nèi)部控制意識，嚴格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制方法，設(shè)立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立風險防范管理機制；強化內(nèi)部監(jiān)控，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，才能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，進而為最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標打下堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。endprint