淺談當代會計職業道德面臨的問題及完善對策

郭橫溢

摘要：本文通過查閱大量會計相關書籍文獻及網絡信息采集，歸納總結。對會計從業人員的職業道德問題進行了較為深入的研究。列舉了幾個案例，提出了針對性及建設性的改善意見，試圖對我國會計制度改革及提高會計人員職業素質的提高提供一定的幫助。文章通過提出、分析、解決會計職業道德問題的思路，在大量文獻基礎上，精煉并提取了部分學習成果。提出了新時代下的中國會計道德存在的諸多問題和潛在危害。并尋求針對性的解決方法。

關鍵詞：會計從業人員 職業道德 會計造假 制度完善

在中國，會計已經作為我國經濟發展中的核心產業，處于非常重要的地位。在企業中，無論公司規模大小，無論企業經營形式，都一定不能缺少會計部門。可見會計工作對企業的蓬勃發展是多么的重要。同時，會計人員的職業道德直接影響了會計信息的真實性、有效性、會計行業的聲譽。

時至今日，依然有很多會計人員缺少必要的職業道德，給社會公眾造成了惡劣的影響。

當代中國，隨著國民經濟的飛速發展，一些單位的管理層領導與會計人員盲目地追求經濟利益而出現了職業道德的淪陷。繼而引發了財務舞弊、資金管理漏洞、財務信息的不真實。給企業、社會、公眾，帶來了消極的負面影響。我國財政部對企業會計信息質量抽檢的結果顯示，人為操作原因是當代中國會計信息失真的主要原因。會計信息質量的好壞與會計人員的職業道德素養緊密相關。會計人員的職業道德問題在當代中國，開始進入公眾關注的視線，成為社會討論的熱點問題。

因此，本文選擇以會計人員的職業道德問題及解決對策為研究對象，主要采用了查閱文獻、案例分析、對比研究的方法。對會計人員的職業道德現狀、出現的問題、原因，提出改善會計人員職業道德素質的良策，從而促進當代中國會計人員樹立正確的會計從業觀。推崇品德至上，自覺的通過良好的會計職業品德，維護國家及公眾的利益，保證社會主義市場經濟的健康發展。這本身也是構建社會主義和諧社會的重要組成部分。

中國2001年爆出的銀廣夏事件也是會計人員及審計人員道德缺失所致的經典案例。廣夏（銀川）實業股份有限公司，通過編制合并報表，虛增巨額資產和利潤，從1998年至2001年期間累計虛增了77156.70萬元。注冊會計師未發現或報告這種重大的虛假問題。而且，審計人員普遍缺少外貿業務知識，不具備專業勝任能力，嚴重違反了《獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第3號一審計計劃》的相關要求。財政部與2002年9月初，擬吊銷兩名涉事注冊會計師的從業資格，吊銷了中天勤會計師事務所的職業資格，并會同證監會吊銷其證券、期貨相關業務許可證，并追究該事務所負責人的責任。

這些國內外相繼出現的財務舞弊相繼被披露，大大降低了社會公眾對注冊會計師審計質量的可信度。注冊會計師沒有嚴格遵循嚴格的審計程序，收集的審計證據不夠充分就貿然出據審計證據，致使審計質量的下降，甚至是審計失敗。這些真實的案例都反映了會計行業出現的各種問題。會計行業存在于社會生活的方方面面，其對社會經濟發展的影響是不言而喻的，因此會計人員職業道德的研究具有必要的理論及實踐意義。

關于會計人員職業道德的研究，以我國近代會計之父潘序倫為代表。早在1933年，他就著有立信叢書。書中闡述了會計人員的職業道德應為：誠信、公正、廉潔、勤奮，這四個方面。后來，他就創立了立信會計師事務所。我國財政部在1996年發布了《會計基礎工作規范》，將會計從業人員職業道德說明規定了七條具體內容，這是較為全面、完整的首次針對會計人員的職業道德的界定。我國注冊會計師協會也根據《中華人民共和國注冊會計師法》和《注冊會計師協會章程》在2010年7月1日開始實行《中國注冊會計師執業道德守則》和《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》。這些指導文件可輕易從國家財政主業輕松下載獲取。這樣就可以大大為財務人員提供了職業道德的法理制度，很大程度上杜絕了財務舞弊的出現。財務人員掌握一定的理論依據后，在查知出現領導授意篡改財務報表和面對賄賂時，就能相對從容的應對，客觀上杜絕了財務舞弊的出現。

會計人員，從狹義上說，指通過測試規定，取得會計從業資格證書，并在企業里從事了會計工作、核算會計業務、完成了會計任務的專職人員。會計人員主要是根據我國現行會計法律規章制度、法律法規，以及單位內部會計核算程序，通過審核、算賬、記賬等操作環節，達成單位會計的信息。從廣義上說，會計人員應該包括注冊會計師。他們是運用獨立審計準則對會計信息進行合法性、完整性、真實性審計的專業人群。

職業道德是社會上各種職業實踐活動中對道德的具體體現，它對行業的健康發展極其重要。在社會中，錯綜復雜、平行交錯的人際關系與責、權、利存在著一定的矛盾和>中突，職業道德對很好的協調職場上的各種矛盾和沖突，發揮著積極的作用。如果人人都能很好的遵循各自行業的職業道德，那就能逐漸形成良好的道德風尚，為構建社會主義和諧社會添磚加瓦。

筆者從事會計工作3年多來，做過出納員，做過應收人員。在外資、合資、民營企業都曾經工作過。在實際工作中，耳濡目染了很多會計實際工作中遇到的問題，故拿出來分析。我在一家大型外企公司做過應收工作，就是主管公司全面收入。外資公司側重對英文的聽說讀寫，這是無可厚非的。但使我驚奇的是，其他會計職位的員工都沒有會計從業資格證書，如：出納、應付人員、審計人員。即便財務經理也只有初級會計職稱。這樣要求很高專業性的會計工作，如果沒有受過足夠會計知識培訓，工作起來遇到的問題勢必很多，且難以解決。更不要說嚴格遵守會計職業道德了。

無論外企，還是民企，筆者都感覺到財務高層領導被過分放權。經常授意下級做有違會計職業道德的事情。如授意下屬私增利潤，私減費用。下屬迫于領導授意，不敢反駁，只得絞盡腦汁做假，篡改真實的財務信息披露。這樣高層領導看到財報披露時，非常的滿意。但實際會計賬目并沒有那么漂亮。這樣惡性循環，一個企業能否良性發展，備受質疑。endprint

筆者在一個合資企業分部，時任出納，正好趕上了中國會計制度的營業稅該增值稅改革。由于該公司是設立總公司分管各個分部項目組的形式。所以，本部財務經理在營改增期間對會計的賬目操作并不確定。像總部財務總監和地方稅務局、國家稅務局，咨詢再三，始終得不到明確的回答。因為這個會計制度過渡的特殊時期，這幾方也有很多事項不確定，誰也不敢妄加斷言，承擔責任。結果就是，整個財務部，顧客消費了后，先開收據，不開發票。最后積累了兩個月，好幾百張收據，等確認了增值稅發票，再挨個給顧客打電話，開票。拿收據換發票。天天加班到深夜，還備受顧客指責。之所以會出現此種情況，一定存在諸多制度有待完善。

促進會計職業道德的方法有如下幾點：一、企業在錄用員工工作時，要嚴格把關員工的綜合素質。入職時，必須做好員工背景的調查，持會計從業證書且每年參加了必要持續教育，方可上崗。員工會計職業道德和會計專業技能通過問訊和筆試答題的方式，同時兼顧相關會計工作經驗，綜合考量，擇優錄取。二、在員工入職時，企業應當有責任和義務為員工提供工作職位說明書，進行職業道德和相關技能的培訓課。通過相關材料說明和現場演示的方法，理論聯合實踐，使新員工步入新的企業，知道如何很好的遵守自己的職業操守，根據現行會計準則及企業內部操作規范，明明白白的做好會計工作。三、企業內部培訓時，要注意適時根據政策變化，推出更新版本的會計工作規范，使會計人員能夠正確做出判斷，不猜測著工作，杜絕非主觀的會計問題出現。四、企業要大力鼓勵會計從業人員，在不影響正常工作的前提條件下，進行會計知識再教育，會計職稱及相關考試的繼續深造。并設立會計考試假和考試費報銷等優厚待遇。據了解，已經有一些大型企業開始這樣做啦。這樣做的好處有：充分調動會計從業人員的工作積極性，努力提高其會計業務水平，從而客觀上全面提高會計人員的職業道德素養。五、在企業內部設立第三方投訴舉報電話，全面達到領導與員工相互信任，也相互監督的作用。一方面，就領導層面，避免了濫用職權，舞弊問題的出現。另一方面，就企業員工層面，避免了員工懶散、不思進取。六、建立健全完善的會計人員相互牽制關系，不應只是職位權責的界定，更體現在企業辦公電腦、打印機、電子郵箱等電子設備的系統權限設置。

會計人員的職業道德還是我國會計領域的薄弱環節，經濟的快速發展，對會計人員的職業道德要求更高.因此，在當代，提高會計人員綜合素質、提高會計信息質量，對社會的經濟穩定發展，有著重大的意義。希望能夠在國家的大力倡導下，加大宣傳教育力度，完善會計法規，借以實現會計人員職業道德的自律與行業他律，共同促使我國會計人員職業道德邁入新的篇章。為構建社會主義和諧社會出一份力。endprint