企業內部會計控制研究

梁進軍

[摘要]內部會計控制作為內部控制的核心和基礎，在整個內部控制系統中發揮著至關重要的作用，直接影響著會計信息的質量、資產的安全完整程度。但目前我國大多數企業內部會計控制不盡如人意，所以如何加強企業內部會計控制十分必要。文章綜合分析了目前我國企業內部會計控制的現狀，最后就如何加強我國企業內部會計控制提出了自己的建議。

[關鍵詞]財務造假；內部會計控制；會計信息；措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729217

我國企業的內部會計控制現狀令人堪憂，由于內部會計控制弱化，許多企業財務造假泛濫，會計信息嚴重失真，現狀不容樂觀，突出地表現在四個方面：企業內部組織管理混亂、內部會計控制意識淡??；內部會計控制制度不健全、設計不合理；內部審計缺乏；會計人員綜合素質不高。

1企業內部組織管理混亂、會計控制意識淡薄

落后的“家族式”組織管理模式、淡薄的內控意識是導致內部會計控制弱化、內部監督失效最根本的原因。我國大多數企業實行“集中式”的組織結構，大股東或者高層管理人員大權獨攬、獨斷專行、越權行事，任意破壞內部會計控制制度，導致資金、資產調度等重大決策失誤，內部管理權限失控，給濫用職權、貪污舞弊造成可乘之機。

此外，由于大多數企業奉行“重銷售、輕管理”的觀念，把大量時間和精力放在產品銷售上，將銷售收入的增長作為企業的首要目標，而對會計控制的重要性認識不足，對內部會計控制缺乏全面、深刻的認識和理解。所以很多企業根本就沒有建立內部會計控制，更別說形成一種基于風險管理觀念的內部控制文化了，即使有的企業制定了一些內控條文、制度，但也只是流于形式，并沒有真正執行。

2內部會計控制制度不健全、設計不合理

第一，許多企業制定內部會計控制制度時，考慮不全面，內容不完整，沒有將授權審批制度、計量驗收制度、成本核算制度、內部牽制制度、稽核制度等覆蓋到相關的部門和崗位，使得內部會計控制無法落實到決策、執行、監督、反饋各個環節。而過分地重視會計系統控制（如：會計憑證、賬簿、財務報告等控制），忽視財產保全控制、預算控制、風險控制等，使內部會計控制僅停留在事后控制，影響了內部會計控制事前預防、事中監督作用的發揮。

第二，一些企業內部會計控制制度設計不合理，內部會計工作機構、崗位設置不足，人員配置不合理，一些處理流程中的關鍵控制點缺失或重復，造成授權審批、業務經辦、財產保管、會計記錄等不相容崗位之間分離不徹底、職責不明確，使會計工作秩序混亂，嚴重影響了會計信息的質量和會計工作的效率。

第三，會計信息化的發展增加了新的內部會計控制風險和問題。在會計電算化環境下，數據處理自動化、集中化，一旦一個數據發生錯誤，則會導致整個會計信息系統的數據失真；而系統操作的高度集中，又削弱了不相容職務相分離的原則；此外，傳統方式下授權批準中所使用的簽名或蓋章轉變為口令或密碼，增加了由于數據庫加密技術落后引發的財務信息泄露風險。

3內部審計缺乏

內部審計的主要目標是對內部控制制度執行情況進行檢查、監督企業內部各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給企業領導，以及時改進工作，完善制度。它是保障企業內部會計控制有效運行的重要手段之一，是內部會計控制的再控制。而目前大多數企業內審部門缺失，要么由財務部門兼任，要么依附于領導管理層，缺乏獨立性和客觀性，造成會計控制的內部監督喪失，從而助長了財會人員更加無所顧忌地進行舞弊造假。

4會計人員綜合素質不高

財會人員作為企業內部會計控制的主體，他們的業務素質和道德品質直接影響著內部控制的質量與成效。由于一些會計人員業務水平低、工作態度不認真，客觀原因造成會計核算中發生錯誤；但更為嚴重的是有些會計人員職業道德不高、法制觀念不強，為了個人利益，通過故意制造會計錯誤進行財務造假和舞弊，如私設賬簿、截留現金、隨意轉移收入費用、少計或多計成本、人為調節利潤、編制虛假財務報告，嚴重破壞了內部會計控制。

5加強我國企業內部會計控制的建議

51建立現代公司制度，提高內部會計控制意識，優化控制環境

第一，通過外部監督（如：證監會、工商局等國家職能部門），督促企業建立現代公司制度，重構以董事會為核心的企業法人治理結構和以監事會為核心的內部監控機制。實現所有權與經營權相分離、相制衡，解決內部人控制和監督不到位的問題，使經營者在董事會授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監督與制約，真正實現企業內部決策權、監督權、執行權的分立與制衡，有效地避免越權與權力濫用，為會計控制的運行營造一個良好的內部環境。

第二，重點提高管理人員的內部會計控制意識，由監事會等內部審計部門負責在公司實行“考試制度”，督促高層管理人員和會計人員學習內部會計控制的相關內容，并定期進行“警示教育”，讓其真切地感受到內部會計控制的重要性。

52健全內部會計控制制度，為控制工作提供科學的依據

各企業應該根據《內部會計控制規范——基礎規范》的規定，結合企業自身的特點，制定或完善內部會計控制制度。具體措施如下。

第一，企業可以聘請中介機構或相關專業人員，結合本企業的業務特點、管理需求，制定和完善企業的內部會計控制，覆蓋到涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，加強事前預防和事中監督，尤其是高風險和重要環節的控制。例如：對采購付款進行授權審批控制，對應收賬款客戶進行信用評估，對各種投資活動進行可行性分析等。

第二，設置與會計工作相關的機構、崗位，科學分配會計人員的職責權限，保證授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務相互分離。比如：出納不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務明細賬的核算工作；倉庫保管與會計崗位相分離等。

第三，加強對電算化系統的管理，完善電子信息技術控制。按會計電算化系統的要求配置人員，并由財務負責人統一分配操作權限，明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管（如對數據庫采用加密技術）、網絡安全等方面的控制，確保內部會計控制的有效實施。

53完善內部監督機制，保證內部會計控制有效進行

對于大型上市公司，要單獨設置內部審計機構，由“委托人主導內控”，而對于沒有能力單獨設置的中小企業可以由員工選舉代表組成內審組，并明確內審人員的管理權限，使之不完全受制于單位負責人，保證其高度獨立性和客觀性，以充分發揮內部審計對內部會計控制的監督作用。

54健全會計人員的選拔任用制度，加強會計人員教育

一是嚴把用人關，在選拔會計人員時，要全面考察其業務水平和道德素質。二是對會計人員進行定期培訓，強化后續教育，不斷提高會計人員的素質，尤其是加強會計職業道德教育，促使會計人員進一步樹立并增強職業責任感和榮辱感。三是對某些關鍵崗位實行定期或不定期的輪崗制度，它不僅有利于培養“多面手”，也有利于防止某些人因長期從事某項工作編織關系網進行舞弊，同時還能及時發現問題，并采取措施盡快解決。

參考文獻：

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