風險導向內部審計在經濟責任審計中的運用探析

張越+劉亞力

[摘要]內部審計在現代企業經營管理中日益發揮著重要作用，經濟責任審計是內部審計的重要組成部分，有必要采用先進的審計模式，提高經濟責任審計的效率和質量。文章將簡要論述風險導向內部審計的內涵、特點、意義作用及如何在經濟責任審計中使用風險導向內部審計。

[關鍵詞]風險導向內部審計；風險管理；經濟責任審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729206

經濟責任審計是內部審計工作的重點，是內部審計部門對主要負責人任職期間其任職單位資產、負債、權益和損益的真實性、合法性、效益性，重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家有關法律法規和企業規章制度等情況進行監督和評價的活動，以此強化企業經營管理，促進企業不斷完善和發展。

經濟責任審計較之其他審計具有其自身的特點。首先，經濟責任審計做出的審計結論，是人資部門調整干部的重要依據之一，具有“審事議人”的特殊性。其次，審計范圍更廣，涵蓋被審單位經營管理等各個領域。因此，內部審計部門將會承擔比其他審計活動更大的審計風險。為了能夠將審計風險控制在可接受的范圍內，提高經濟責任審計效率和質量，內部審計模式已逐漸發生變化，經由財務導向內部審計、業務導向內部審計、管理導向內部審計，發展到跳出賬簿、跳出內控，以查找管理舞弊為核心的風險導向內部審計模式。

1風險導向內部審計的內涵

風險導向內部審計以“審計風險為核心，以風險評估為導向”，通過對審計風險定量或定性的評估，確定審計范圍及重點審計事項。

審計風險的基本模型為“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”，由于固有風險和控制風險并不是孤立的，有時無法單獨評估，則將兩者合并為“重大錯報風險”，此時的審計風險模型為“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”（也被稱為“經營風險審計模型”）。

作為企業的內部審計部門，更有能力捕捉到企業的風險信息，并進行較為準確的風險評估，更適宜開展風險導向內部審計。同時，風險導向內部審計可以促使內部審計部門充分考慮審計的風險，將審計視角集中在高風險領域，確保所有已被確認的顯著風險能夠在審計實施過程中得到處理，使得審計工作既經濟有效，在一定程度上降低審計風險。

2風險導向內部審計的特點

21風險導向內部審計以風險為核心

通過對被審單位經營環境、內控制度、會計報表等進行審前風險評估，并依據風險評估制訂審計方案，對容易出現高風險的領域或環節設為審計重點，這樣可以有效地分配審計資源、提高審計效率。

22審計風險評估以“經營風險模審計模型”為基礎

以經營風險為基礎的風險導向審計模型為“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”。其中：重大錯報風險是企業財務報表失真的風險，即財務報表中的數據存在錯報等情況，未能反映企業經營管理的真實情況，是審計部門無法控制的。檢查風險是審計部門在審計過程中，由于審計經驗、審計方法等原因，未能發現錯誤或弊端的可能性，是可以由審計部門控制的。

審計部門無法控制的重大錯報風險在審計風險評估模型中占有很大比重。經營風險越大的企業，管理舞弊存在的可能性也就越大，其財務報表潛在重大錯報的可能性也越大，審計風險也越高。因此，以經營風險為基礎，進行審計風險評估，能更有效地反映審計項目所帶來的審計風險。

23風險導向內部審計更加關注企業整體運營發展

傳統的內部審計一般采用賬項審計的方法，通過對賬項的審計，差錯防漏，確保資產安全。而風險導向內部審計不再拘泥于賬項審計的框架內，以改善經營管理、提高經濟效益為目的，對被審計單位的財務狀況、經營管理水平進行綜合審查和評價。

3運用風險導向審計模式開展經濟責任審計

31實施審前風險評估

《國際內部審計專業實務標準》規定：“首席審計執行官必須以風險為基礎制訂計劃，以確定與組織目標相一致的內部審計活動重點。”即審計計劃必須建立在有記錄的風險評估基礎上。

在開展經濟責任審計之前，通過實施風險評估程序，詳細了解被審計單位的經營范圍、經營模式、組織機構、業務流程、下屬分支機構以及內部控制等情況，發現、評價與被審計單位經營活動相關的風險以及存在嚴重錯誤、違法、違規及其他風險的可能性。在進行重大錯報風險評估時，如果在風險分析性程序結果顯示的比率、比例或趨勢與內部審計人員對被審計單位及其環境的了解不一致，而且被審計單位管理層無法提出合理的解釋或無法取得相關的支持性文件證據時，應當考慮被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。

32依據風險評估分配審計資源

按照風險導向審計的思路，以審前風險評估結果為依據制訂審計方案，明確審計時間、范圍、重點，合理分配審計資源。風險評估越高的環節，在出具審計底稿時所需證據的證明力越強，因此要對被審單位經濟活動中控制環節薄弱或容易失控的環節進行重點審計，必要時擴大審計范圍、增派審計人員或是與相關專業部門聯合審計，這樣有利于在提高審計效率的同時，又有效地降低審計風險。

33從經營風險入手，查找審計問題

在開展經濟責任審計的過程中，傳統的審計程序都是從檢查財務報表、財務賬項及相關憑證開始的，而在風險導向審計模式下，要求審計人員從查找經營風險的根源入手，審查會計報表中是否存在重大錯報、漏報等問題，更有利于提高審計人員的審計效率。

34按照風險導向審計模式，降低檢查風險

第一，建立規范的審計制度、審計程序。審計部門應當依據《內部審計準則》等，制定和完善內部審計管理制度，對經濟責任的審計范圍、程序等作出明確的規定，使審計工作有章可循。第二，統一審計文書格式。建立審計記錄、審計底稿、審計報告統一模板，有利于審計工作在具體實施的過程中更加規范。

第三，實行審計工作底稿“三級復核制”。審計底稿形成后，要由審計員、審計組長、審計負責人進行復核，確保底稿質量及準確性。第四，定期開展后續審計，對審計報告所提出問題的整改情況進行審查，促使被審單位將審計建議和意見落到實處，實現審計閉環關聯。第五，風險導向模式下的經濟責任審計，對審計人員的素質要求更高，內部審計部門應通過后續教育等各種培訓方式，不斷提高內部審計人員的專業能力、職業審慎水平以及風險意識，提升辨別、發現風險的能力。

綜上所述，風險導向內部審計模式的核心是把“風險”這一觀念貫穿到整個審計工作的過程中，通過對風險的分析，實現經濟責任審計“全面審計、突出重點”的工作目標，并且更有效地控制審計風險。對于內部審計部門、審計人員來說，風險導向內部審計模式是一種新型的審計理念，要在經濟責任審計實踐中不斷增強“風險”意識，樹立為企業提供“增值服務”的觀念，有助于內部審計真正發揮促進企業規避經營風險、健康發展的作用。

參考文獻：

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[作者簡介]張越（1980—），女，遼寧人，會計師，研究方向：審計；劉亞力（1971—），女，錫伯族，河北人，研究生，高級經濟師、會計師，研究方向：審計。endprint