論企業集團的財務控制方法

鄭麗

摘 要：財務控制作為企業集團管控的核心內容之一，企業集團財務控制的內涵豐富、作用重大，也是財務管理研究的重要的領域。運用不同的財務控制方法和手段，來達到不同的控制效果，實現集團的競爭優勢。

關鍵詞：企業集團；財務控制；方法

企業集團財務控制方式決定了集團財務控制不能以行政控制為主。多層級的利益主體、復雜的財務控制課題、變幻莫測的市場環境和競爭激烈市場，集團內部有全資子公司、控股子公司、參股子公司、分子公司等多種形式存在的經營單位，而這些單位可能跨行業、跨地區和跨所有制，有些甚至是跨國，這就對集團財務控制提出了更高的要求。

一、集團財務控制的內容

1.財務控制的定義

企業集團的財務控制是指集團母公司基于出資人所有權及企業法人財產權基礎上，圍繞集團發展的總體目標，利用各種控制手段和方法，對企業集團內的各種財務資源及各子公司的財務經濟活動進行調整、引導、控制和監督，使其財務活動符合集團發展的總體目標，為保證企業集團總體發展戰略與整體財務價值最大化的實現而由集團公司董事會和母公司對財務資源和人力資源進行的一系列約束和激勵手段。

2.財務控制的要素

企業集團財務控制包括出資人所有者的財務控制和企業管理者的財務控制，而出資者財務控制是根本，也是企業集團財務控制的根本。在企業集團這樣多法人、多層次的經濟聯合體內，其出資者財務控制又可分為集團母公司出資者的財務控制以及母公司作為出資者對子公司的財務控制，集團財務控制主要包含以下七大要素，財務控制主體、財務控制客體、財務信息系統控制、財務控制風險、財務控制評價、財務控制方式、財務控制目標。

二、集團財務控制的方法

處于出資者對財務管理需要，集團總部對下屬個成員企業實施財務控制有多種方法，目前控制方法有財務制度控制、預算控制、財務流程控制、財務總監委派制、財務激勵控制、內外部審計控制、授權控制和信息技術控制等。

1.集團財務制度控制

目前國家尚無單獨就集團的相關事項頒布獨立的財務制度，但作為集團，應以國家相關的法律法規為依據，在不侵害和干涉成員企業作為獨立經濟法人的基礎上制定有關實施財務控制的辦法和制度來規范成員企業的財務行為，統一財務制度是集團開展財務活動的行為準則，也是集團實行財務控制的前提條件。目前，根據集團對成員企業管理內容的對象不同，集團內部財務控制制度主要包括有內部財務管理體制制度、資金管理制度、資產管理制度、投融資管理制度以及財務報告與評價制度等。

2.集團預算控制

全面預算管理是集團公司常用于對成員企業資源進行總體把控并進行事前、事中和事后分別進行管理的方法。其主要是通過對成員企業下達分享預算和總預算，落實集團公司的財務目標，明確各自的權限空間和責任區域，從而實現集團公司對成員企業整個生產經營活動的動態管理。預算控制作為全面預算管理的核心，主要方法是由集團公司依據集團整體經營戰略、財務戰略及財務目標，提出總體預算框架，各成員企業根據總體預算框架擬定出本公司的具體項目預算，這種通過自上而下、自下而上的預算編制程序，對各項項目及指標進行充分的論證分析和協調后予以實施，以保證預算的可靠性和集團的可控性。

3.集團財務總監委派制

集團財務總監委派制就是集團總部為維護集團企業的整體利益，強化對下屬成員企業經營管理活動的財務控制與監督，由集團總部直接對成員企業委派財務總監，并納入集團總部財務部門的人員編制，實行統一管理與考核獎罰的一種財務控制制度與方式。集團財務總監委派制是增強下屬成員企業與集團總部目標一致性，維護集團整體利益的一種財務控制方法。

4.集團財務評價與激勵控制

激勵是激起人積極行動的過程，發揮人的潛能，提高工作效率，實現既定目標具有重要意義。財務控制主體與被控制者都是自利者，謀求自身利益最大化，所以二者的目標不完全一致。財務控制主體為了使被控制者朝著既定目標努力，在對其進行約束的同時，應更多地對其進行激勵。但如何激勵，激勵多少，則涉及到對財務控制客體的業績評價問題，目前常用的業績評價方式由平衡計分卡、EVA指標等。所以，集團財務激勵控制就是財務控制主體根據人的需要及特點，采取一定的評價方法和指標對控制客體進行約束和引導，減少被控制者的機會主義，以最終達到集團控制目標的一個過程。

5.集團內部審計控制

企業集團的內部審計控制是集團公司對子公司實行財務控制的最全面的、最終的防線，內部審計的職能和內容是適應管理的需要，為實現組織目標而不斷發展、變化和完善的。在集團內各種層次的企業眾多分布面極廣，在這種情況下更加需要通過內部審計來加強企業集團財務監控和約束，協助高級管理層和董事會完成管理監督、法人治理的責任和協助集團達到經營目標。集團內部審計處理得好則可以大大增強母公司的約束力，保證集團整體利益的實現；處理不好則會令審計形同虛設，不但造成資源浪費，更使子公司處于失控狀態。

6.信息技術控制

計算機網絡技術的快速發展為財務網絡電算化提供了可能，更為集團財務控制信息的同步性和有效性創造了條件，集團公司以較低的成本可以迅速獲得所需分、子公司的信息并作出決策，有效地降低了分子公司弄虛作假的可能性。對那些實現了統一ERP集團來說，其優點則更明顯，主要體現在：1）方便集團公司查詢各種財務數據，提高了財務信息及時性；2）便于實施財務監控，集團可隨時了解各子公司財務處理情況和財務狀況，同時對不合規、不合法的業務處理及時糾正；3）通過應用軟件可隨時形成各種統計分析資料與財務分析報告，為集團領導決策提供及時可靠的數據。

對企業集團財務采用不同的控制方法，充分發揮集團的規模效應，提高企業集團整體資源運行的效益和質量，對形成與國際大型跨國集團相一致的財務控制水平具有重要的現實意義。

參考文獻

[1] 王鵬.財務會計上控制的理論框架研究.會計研究，2009

[2]陳曦.企業集團財務控制研究.湖北工業大學，2015

（作者單位：重慶工業職業技術學院財經學院）