我國事業單位管理會計體系實施對策研究

楊荻　劉雪晶

【摘要】隨著我國各領域改革的不斷深化，事業單位應當進一步適應市場經濟的發展需要。事業單位承擔了社會和服務管理功能，發揮著獨特的作用，但管理會計方法在事業單位中并沒有得到廣泛的應用與推廣。因此，本文對管理會計在事業單位中實施的重要性以及出現的一些問題進行了分析，并提出了促進管理會計應用的具體對策。

【關鍵詞】事業單位；管理會計體系；實施對策

一、我國事業單位管理會計的概念及特點

管理會計起源于19世紀早期的西方，在20世紀50年代發展較為迅速并形成了初步的理論體系和內容。經過多半個世紀的發展，各種權威人士對管理會計的定義仍舊在不斷地變化修改著。一般認為，管理會計作為現代會計的一個重要分支，是企業管理信息系統中不可缺少的一部分。它是指通過運用專業的理念、知識和技術，整合分析加工已知和未知的經濟信息，為管理層進一步做出經濟決策、確定企業經營目標提供幫助。

管理會計是單位的“內部會計”，為單位的管理者和經營者提供不可或缺的經濟信息與資料。與財務會計其相比較，它有如下特點：首先是信息的處理方法方面，管理會計更加靈活多變，運用的方法都是以“提高經營績效”為導向制定的，而財務會計是根據特別規定的會計制度和準則來核算經濟事項；其次是在服務對象上，管理會計是內部的管理層，而財務會計則是以企業外部信息使用者為主。

近幾年，我國現代企業越發地重視管理會計在企業中發揮著不可或缺的作用，管理者已經開始用具有戰略性的眼光、全局的觀點和看法開展業務活動，制度也日趨完善。我國的宏觀經濟效益在管理會計的推動下也有所增長。但是，管理會計在事業單位發揮作用的時間不長，而且由于我國事業單位的特殊性，導致了事業單位管理會計又與一般企業在實施中又有所不同，表現出如下一些特點：

（1）通過多種途徑獲得資金，主要—般都是上級撥款和其他收入；

（2）具有公益性和服務性，不以營利為經營目的，以政府的政策為指導；

（3）通常關注單位績效預算管理，側重社會效益而非經濟效益。因此，我國事業單位管理會計體系在實施中遇到的問題和對策值得研究。

二、我國事業單位管理會計存在的問題

盡管管理會計體系被確立已經很長一段時間了，但近幾年來隨著社會、政治和經濟環境的變化，事業單位對管理會計的重視程度日益提高，但在實際應用中也暴露出來很多需要解決的問題。

1.管理會計內容體系不完善

西方國家管理會計理論和方法被引入我國已經有三十余年的發展了，但是還沒有建成一個針對我國事業單位特點的管理會計理論和方法體系。目前，由于缺少系統性、針對性的研究，事業單位也就更不可能把管理會計理論在實踐中進行運用。因此，由于管理會計內容體系的不完善，這不利于事業單位管理控制各級部門項目的執行情況，也不利于反映本單位執行誠信義務的情況，更不能為管理者提供完整透明的決策相關信息。

2.管理會計信息基礎不足

財務會計核算結果是管理會計的重要信息來源，這對事業單位也是如此。目前，我國事業單位一般采用收付實現制進行會計核算。這為了解事業單位收入和支出的具體情況提供了極大便利，對管理層進行決策也有一定的作用。但是，盡管這種方法符合我國事業單位預算收支管理的特點，而且與權責發生制相比所消耗的成本較低，但從管理會計的信息需求角度看也存在很多的弊端。這主要表現為：

（1）信息不全面，不能如實、準確、恰當地反映資產的價值以及所承擔的負債，這不利于經濟資源和需要承擔的義務的確定；

（2）在期末的時候，由于以實際收到和支出為標準，不能準確評價年度運營績效的情況；

（3）財務報告不具有可比性，不能進行政府部門與事業單位以及國內外事業單位預算收支情況，績效預算管理難以實施。因此，事業單位通過采用收付實現制進行會計核算，對于管理會計來說有用性不足，導致管理者做出與本單位情況不相適應的決策。

3.單位內部缺乏風險控制

我國事業單位績效的好壞很大程度上取決于對于內部風險的控制與把握。事業單位的資金主要來源于上級部門的財政撥款，政府缺乏對撥款使用情況的監管，單位內部更是缺少對資金使用情況的監督。這就容易造成單位內部資源配置和效率的降低，形成呆賬、壞賬，造成國家資產的流失。同時，大量的事業單位不注重內部的風險控制，一些單位沒有內控部門，即使有也是形同虛設，沒有把控制真正落實到日常管理中。事業單位內的管理會計信息系統為內部控制進行整體規劃，內部控制信息系統又向管理會計信息系統反饋實施過程中存在的問題，管理會計據此進行分析、預算和報告。所以，事業單位內部缺乏對于風險的把控，對于管理會計體系的建立是不利于的。

4.缺乏高素質的人才隊伍

管理會計傳人我國的時間不長，而且事業單位中受到的重視程度不高。所以，事業單位財會人員管理會計這一概念是不熟悉的，甚至是陌生的。與企業相比，事業單位缺乏精通管理會計的專門人才，只能做到財務會計方面的事后分析，對于事前的計劃，事中控制的把握不夠。由于受到機構設置、工資薪酬等幾個因素的影響，事業單位財會人員素質不高，大部分人的思維都被認為是非常保守的，對計算機的操作能力都很差，管理會計信息系統更是不能熟練運用，這不利于事業單位管理會計體系的建立。

三、我國事業單位管理會計體系的實施對策

隨著社會經濟文化環境的快速變化，事業單位管理會計體系顯得相當不完善，所以必須進行改革，從而使其符合我國國情的現實需要，也有助于推動事業單位及整個社會事業的良性發展。

1.進一步加強單位管理會計體系建設

我國應當進一步加強事業單位管理會計體系建設，整合軟件開發資源、模型建設等各方面資源。同時，事業單位也需要不斷從管理會計理論中汲取能量，結合本單位實際情況，研究適合自身發展的管理會計體系。目前，我國中央各級部門倡導厲行節約，反對腐敗，加強對國有資產的監管，嚴格管控專項資金的具體去向，落實具體責任到人。實際上，只有嚴格地規范管理會計工作，才能提供可靠的管理會計數據，有助于反映事業單位真實準確的業務活動情況，有助于調整預算定額標準，促進績效預算管理目標的順利實現。endprint

2.改變會計核算基礎

事業單位財務會計和管理會計是互為一體的，管理會計需要財務會計的信息支持。目前，我國實行了新的《事業單位會計準則》，但依然規定事業單位會計核算基礎主要采用收付實現制。隨著市場經濟體制不斷發展完善，我國對事業單位績效的重視程度日益提高，開始引入管理會計方法加強管理，這使改變事業單位會計核算基礎變得尤為重要。這有助于秉承“實質重于形式”的原則進行會計核算，使會計的確認、計量和報告更為準確，減少信息失真的可能性；有助于形成考評體系，降低管理層績效評價的偏差，促進本單位的長期發展；有助于增強事業單位的風險意識，提高內部控制水平。

3.建立健全內控制度

盡管我國部分事業單位建有內部控制機構及相關人員，但工作效率不高，缺乏客觀性，主觀隨意性較強，重點集中于單一項目，而沒有對整體的風險進行把控，這影響了管理會計體系在事業單位內部的實施。為此，事業單位應當考慮從下面幾個方面進行提高內控水平：

（1）管理者要認真傾聽員工的意見，并進行研究和總結，在原有的基礎上提出系統的改革措施，把員工發現的問題以新的制度進行反饋，再進一步調查和修改，為實施管理會計體系做好鋪墊；

（2）新制度的頒布會損害一部分人的利益，需要加強新制度的執行力度。事業單位應當秉承人性化、合理化、從實際出發修訂制度，同時客觀公正地執行新的制度細則，利于保證單位管理會計制度的進一步發展和完善。

4.提高單位財會工作人員的業務素質

事業單位應當完善本單位財會工作人員的教育體系，實施后續的培訓教育，逐步拓寬學習范圍，提高他們專業技能，使其符合現代管理會計的需要。管理會計人員不能簡簡單單地只了解本專業的財務消息，還應該知曉一些相關的非財務信息，以從全方面角度的解讀財務信息來滿足信息使用者的需要。同時，事業單位也要經常招募一些高水平的管理會計人才，通過他們已有的先進思想和豐富的管理會計工作經驗來進行事前預測、事中控制、事后分析。最后，事業單位應當進一步完善財會部門薪酬制度的獎懲體系。不光只有業務部門又獎懲，財會部門也要有。這種體系用于激勵事業單位財會人員進一步地深造，為內部管理者做好決策提供有力的支持。

總而言之，通過加快管理會計體系建設、改變會計核算基礎、完善內部控制制度以及引進高水平的人才等諸多措施，我國事業單位管理會計實踐會進一步完善。這將有利于提高本單位的綜合管理水平，使內部管理者做出正確恰當的決策，給事業單位的長遠發展帶來積極的影響。endprint