強化整改 注重實效 建立依法治企審計整改評價體系

張艷華

審計整改是審計工作的重要環節，是審計監督能否發揮作用的直接體現，審計整改效果的好壞關系到審計監督能否真正實現，是評價審計工作執法效果的重要標準。但在實際審計工作中，往往是審計項目結束后審計整改沒能及時跟上，“重審計輕整改”嚴重影響了審計監督效能的真正實現。同時，因缺乏科學的審計整改評價體系，使依法治企審計整改考核流于形式，無法滿足審計整改提升閉環管理的需求。通過開展審計整改評價體系設計和研究，達到提升審計整改質量的效果。評價體系以責任為主線，協同推動審計檢查發現問題的整改，最終促使審計整改向縱深推進，實現標本兼治。

審計整改評價體系設計的主要思路應以責任為主線，引領各責任部門和基層單位，按照職責分工，協同推動審計檢查發現問題的整改，最終促使審計整改向縱深推進，實現標本兼治。為此，在傳統的審計整改通知、業務部門督導、被審計單位反饋等工作機制基礎上，要不斷強化整改職責分工，健全審計工作機制，優化考核指標設計，推動審計成果運用，實現審計整改在企業內部的閉環管理.

具體而言，充分發揮四個管理層面的責任：第一個層面是強化“兩個”主體責任，即業務部門是本專業問題整改的工作主體、推進主體，基層單位是本單位問題整改的執行主體、落實主體；二是明確“三個”監督責任，即審計部門承擔審計整改的牽頭責任、驗收責任；業務部門承擔審計整改的監督責任、督辦責任；監察部門承擔審計整改的監察責任、執紀責任；三是落實“兩個”考核責任，即績效考核部門和基層單位績效考核部門（如人力資源部門）分別對業務部門和基層單位的審計整改情況實施考核；四是明確公司最高決策機構的決策責任，其職責是對審計整改工作進行總體研究和部署，提出工作要求。

實行整改全程監督與指導

問題整改發起階段

設立問題整改臺賬。審計部開始收集、梳理內外部審計檢查發現問題，及時納入問題整改臺賬；分配問題編號，擬定問題整改責任部門，界定問題整改難度，提出整改意見和整改期限；分專業向業務主管部門征求意見。問題整改責任部門（業務主管部門）先就審計部門擬定的問題整改臺賬所列內容進行核實完善與意見反饋。

依據整改難度對問題分類。審計部依據問題性質和整改難度對審計檢查發現問題進行分析歸類，明確整改完成標志和時限，為分類考核提供依據。整改難度初步定義為以下五類，隨執行效果逐步優化：

下達整改通知書。審計部門依據正式臺賬，按專業分發問題整改臺賬，分專業下達整改通知書。整改通知書要求做到清晰明了。而且包含審計發現的問題、問題涉及的主要法規制度、潛在風險、整改策略，以及供被審計單位參考的整改方法等內容。列出審計發現問題的性質及風險，有利于引起被審計單位的正確認識和重視；給出了整改方法，有利于被審計單位正確、高效地整改。

被審計單位上報整改方案。整改通知書下發后，要求被審計單位在數個工作日內，向審計部門上報整改方案。整改方案中，要求列出整改工作組的人員構成、整改思路、整改程序、具體事項擬采取的整改方法，以及整改計劃進度等。這樣審計部門可以了解被審計單位的整改部署，事先了解被審計單位的整改計劃，有效預防被審計單位“在降低一項風險的同時，產生另外一項風險”。

對整改方案進行審核。收到整改方案后，由審計部門負責人（或授權委托人）對整改方案進行審核，審核通過后通知被審計單位開展整改。如果未通過，要求重新編制整改方案。這樣可以使被審計單位與審計部門的整改思路趨于一致。

問題整改實施階段

被審計單位對照上級主管部門下達的問題整改臺賬，按要求開展問題整改工作，按月填報問題整改進展。加強管理類問題通過改變管理模式、完善制度、優化流程、強化執行、嚴加考核等手段，切實規范管理，消除“習慣性違章”；限期整改類問題通過完善手續、收繳資金、調整賬務等手段，在規定期限內整改到位；機制體制類問題通過自身努力，彌補體制缺陷，不斷降低問題頻率和額度，杜絕問題再度發生；重點整改類問題公司領導親自負責，組織研討，尋求政策與資金支持，形成切實可行的整改方案并組織整改；歷史遺留問題及時跟蹤分析政策變化，創造條件，妥善處置。已完成整改的發起問題整改確認注銷流程。

問題整改完成階段

被審計單位對已完成整改的問題，發起問題整改確認注銷流程。收集問題整改佐證材料，填寫問題整改確認注銷單，報單位分管領導審批，加蓋單位公章后，報上級主管部門審核。問題整改責任部門（業務主管部門）收到基層單位上報的問題整改確認注銷單后，從專業管理的角度，審核確認問題整改情況。不符合專業管理及整改要求的，退回所在單位繼續整改；符合專業管理及整改要求的，加注確認注銷意見，并經分管主任或副主任簽字確認后，送審計部門辦理確認注銷手續。

開展整改結果評價

為了解決整改結果評價中主觀隨意性過高的狀況，公司審計部門開始利用定量數據來評價整改質量：

將整改工作質量劃分為五個等級：優秀、良好、及格、較差、很差。

計算被審計單位的綜合整改得分。依靠公式：單個問題整改得分=問題整改程度×問題整改的難易系數。其中，對于每個問題整改程度，規定了五個等級：完全整改、大部分整改、整改一半、少部分整改、未整改，分別對應不同得分，并規定具體評判的標準；對于問題整改難易系數，也規定了不同檔次，例如，問題較容易整改，被審計單位可獨立完成，則系數定為1；屬于多年歷史遺留問題，則系數定為3，增加被審計單位整改的積極性。將所有的單個問題整改得分相加，則為綜合整改得分。

得出所有問題整改綜合得分后，依據公司測算后劃分的分值區間，確定被審計單位整改質量的等級。

在傳統的審計整改通知、業務部門督導、被審計單位反饋等工作機制基礎上，通過強化整改職責分工，健全審計工作機制，優化考核指標設計，推動審計成果運用，實現審計整改在企業內部的閉環管理。

（作者單位：國網山西省電力公司臨汾供電公司）endprint