中小板上市公司內部審計外部化

薛漢鋒

中小板公司內部審計外部化的意義

我國內部審計起源于上世紀八十年代，作為國家對企業進行管控的工具而產生，隨著競爭的激烈及全球化的發展，內部審計已由消極防弊向積極興利發展。對于上市公司來講，內部審計隨著經濟發展的需要在內容和形式上都發生了變化，對于中小板上市公司來講，實行內部審計外部化的意義主要有三點：

首先，我國一些中小板上市公司內部審計獨立性不強、審計人員技術水平不高、內審人員難以客觀、獨立地行使監督評價職能。實行內部審計外部化可以解決這些公司內部監督力度不足，內審部門只是擺設的局面，有利于拓展內部審計監管的新思路。

其次，我國的很多中小板上市公司出于成本、技術的考慮有向外購買審計服務的想法，但對于實行內部審計外部化過程中存在的問題有一些擔憂。對內部審計外部化的執行與討論，可以解決潛在的問題，推動內部審計外部化在上市公司的應用。

最后，監管部門對內部審計職能的要求也逐漸提高，而成本控制隨著市場競爭加劇及信息技術的發展在企業中的地位越來越重要。面對此種形勢，企業要么擴大投入，完善內部審計機構；要么將內部審計業務委托給外部審計人員完成。由于內部審計不是企業的核心業務部門，對其加大投入不符合成本效益原則。將內部審計業務委托給外部專業機構完成可以減少招募、培訓內審人員的費用，直接降低審計成本和管理成本。

中小板上市公司內部審計外部化的策略

通過上述討論了解到了在中小板上市公司當中，實行內部審計外部化的意義，但是具體到公司企業當中，應該采取何種策略開展這方面的工作就是一個重要問題了，那么接下來筆者就從四個方面提出自己的看法：

企業應慎重選擇外部審計機構。外部審計機構隨著內審技術的標準化和審計資產專用性的弱化，進入企業內審領域的門檻逐漸降低。法律法規對于內審外部化的政策還不完善，外部審計機構又是企業內審業務的主要競爭者，因此在中小板上市公司中，管理層一旦評估完風險和收益決定實行外部化。就需對外部審計機構進行選擇評估，衡量其是否符合企業的需要。

實行內部審計外部化之后，企業必然要選擇外部化的服務商，應結合行業的發展特點和企業自身的實際情況從定性和定量兩個方面選擇外包服務商。一般來說，中小板上市公司在選擇外部審計機構時，應將專業化水平、道德素質、是否具備證券執業資格、成本費用等作為主要的參考條件。

選擇合適的外包形式。當前，企業在內部審計外包方面的業務形式主要包括四種：作為內部審計的補充、管理咨詢、部分外包、全部外包，內部審計人員可以通過與外部審計師的合作提升內部審計工作的判斷方法和知識技能。中小板上市公司應結合本單位的具體情況采用適合的業務形式。

例如本文所討論的中小上市公司，一般內部審計機構并不完善，各方面的資源也不充足，內部審計人員的專業水平也不能滿足企業發展的需要，可能不能很好地完成內部審計工作。針對這類情況，企業可以選擇全部外包。還有一些中小板上市公司內部審計部門擁有一定數量的工作人員，但不能滿足企業內部審計的要求，只有和外部專業人員合作才能很好地完成內審業務，可以采取部分外包或作為內審的補充，讓內部審計人員從事涉及商業秘密的核心工作，外部專業人員從事非核心業務。此種做法既可以降低企業的費用又可以有效避免商業秘密的泄露。

關注內部審計人員隊伍建設。雖然實行內部審計外部化是依靠外部機構進行審計工作，但并不意味著公司可以完全放手，培養具有專業素養的內部審計人員隊伍也是中小板上市公司在實施內部審計外部化的重要工作之一。

因此，企業需要對內部審計人員予以重視，提高內審人員的素質，盡量拓展內審人員的知識結構。內部審計工作要求從業人員既要熟悉本單位的業務流程和內部控制，還需要有豐富的審計經驗，只有具備相關專業知識和工作經驗的人員才能成為企業的內部審計人員。因此中小板上市公司必須關注內審人員的整體實力和綜合素質，建立完善的聘任、選拔、培訓、考核制度選拔內部審計人員，保證內部審計的理念方法貫徹實施。

審查外部化合同。與一般的業務合作一樣，中小板上市公司在進行內部審計外部化的過程中，簽訂有效、全面的合作合同也是十分重要的，這里筆者也提出合同簽訂中公司企業需要注意的幾點問題：

合同當中應該明確規定外包服務機構負有保守企業商業秘密的義務，如果外包服務機構開展業務過程中泄露商業秘密，必須承擔全部責任，防止企業受到損失。

對于內部審計外部化的服務范圍要明確，包括外包服務機構的職責和任務。

就是對于審計條款以及風險防控的問題進行規定。對于前者來說，外包合同中應規定實行內部審計的時間、費用和外包服務機構提供的內部審計報告類型，企業有權獲取內部審計結果的權利。而從后者問題出發，中小板上市公司對外包服務商采取一定的控制措施，使其服務符合合規性的要求，例如：外部審計人員必須對審計過程有全程的記錄和工作底稿，審計委員會或企業內審人員須定期審查外部人員的審計記錄，考核其是否完成了任務指標等等。

綜上所述，中小板上市公司內部審計外部化本質是尋求內外部審計資源的有效組合，使內部審計發揮最大作用，所以，企業對內部審計外部化必須持有一個客觀的態度。而要想在實踐中正確開展內部審計外部化業務，就必須正確地認識內部審計外部化現象，做出科學的決策。

（作者單位：福建福晶科技股份有限公司）endprint