論大型連鎖企業稅務風險的產生與規避

葉圓

摘要：企業的經濟規模越大，所面臨的稅務風險也越大，企業有必要開展好稅務風險管理工作。本文以大型連鎖企業為例，深入探討了大企業稅務風險規避問題；在概述何為稅務風險、分析大型連鎖企業稅務風險產生可能原因基礎上，探索性提出了有效的稅務風險規避措施與建議。

關鍵詞：大型連鎖企業；稅務風險；產生；規避

稅務風險是每一個納稅人都必須要勇敢面對與考慮解決的問題，與中小企業相比，由于大企業的經濟規模更大、業務范圍更廣、涉及事項更多，以及社會關注度更高等方面原因的影響，其也面臨著更大的稅務風險、造成的損失也可能更大。為此，關于稅務問題的討論幾乎每次都會出現在大企業的高層會議議程和內容中，大企業面臨的稅務風險規避壓力可謂是越來越大。我國國家稅務總局為了進一步規范大企業納稅服務工作，指導大企業更好的規避稅務風險，于2009年5月5日專門頒布實施了《大企業稅務風險管理指引（試行）》文件；本研究即以該文件為指導，在概述何為稅務風險、分析大型連鎖企業稅務風險產生可能原因基礎上，就大型連鎖企業稅務風險規避問題探索性提出有效的應對措施與改進建議。

一、何為“稅務風險”

就稅務風險的界定，目前國內還不存在一個廣泛認可的表達；我國學者范忠山、邱引珠在其著作《企業稅務風險與化解》中曾經這樣闡述“稅務風險管理”；他們認為所謂的稅務風險管理就是企業在合法、合規前提下，通過對企業一系列相關經營活動的籌劃、控制和安排等，達到規避稅務風險、乃至“節稅”目的過程。蔡昌也在其著作《稅務風險》中闡述了相關概念，他認為稅務風險是指企業由于沒有嚴格按著相關稅法規定執行涉稅行為，而導致企業在未來可能遭受到不必要的利益損失。綜合已有關于稅務風險概念的闡述，再結合大型連鎖企業特點，筆者認為可以將大型連鎖企業稅務風險概括為，大型連鎖企業由于沒有嚴格按著相關稅法規定執行涉稅行為，而導致企業在未來遭受到某種利益損失的可能性。不論在哪一種經濟、社會環境中，稅務風險都可謂是廣泛存在，特別是隨著稅收政策體系的復雜化及企業交易行為、內容的多樣化，企業所面臨的稅務風險也會更加多變。

二、大型連鎖企業稅務風險產生的可能原因

（一）宏觀因素導致的企業稅務風險

國家有保護納稅人利益的權責，但就當前我國的宏觀法制環境而言，對納稅人利益保護的力度遠遠不如對國家行政機關權利保護的力度；納稅人權責與國家稅務機關權責相比不完全對等，納稅人明顯處于一種弱勢位置。這種宏觀方面的不利因素很可能導致稅務機關濫用權力，加劇大型連鎖企業的稅務風險。

（二）行政因素導致的企業稅務風險

行政方面的不利因素，主要體現在征稅機關與大型連鎖企業之間的信息不對稱上，很有可能導致大型連鎖企業承擔本可避免的稅務風險。比如在稅法內容等的解釋上，由于征稅機樣前期宣傳的不到位等原因，企業對相關稅法不甚清楚，出現征稅機關“隨意”解釋、“誤導”企業現象，致企業落入稅收陷阱。

（三）經營環境導致的企業稅務風險

大型連鎖企業所處經營環境對其所承擔稅務風險的影響，主要體現為稅收秩序及相關社會問題，其可能引發大型連鎖企業自身的稅務風險。比如，市場上普遍存在交易過程中虛開、代開發票及開具假發票問題，這對于采用正常方式交易的企業來說就可能要承擔不必要的稅務風險，特別是開具虛假發票問題。

（四）企業自身因素導致的稅務風險

企業自身因素導致的稅務風險，主要體現在企業下屬財務部門工作人員的專業與道德素質上，原則上企業下屬財務部門工作人員在工作能力上毋庸置疑，但實際工作中還是會出現由于對稅法理解不夠全面、深入導致工作熟練程度不夠問題；再就是個人觀念也可能導致企業的稅務風險，如偷稅漏稅思想。

三、大型連鎖企業稅務風險規避措施與建議

（一）著力完善大型連鎖企業內部控制制度

雖然當前我國的企業會計準則及財務會計制度等已經基本趨于完善，相關稅收制度也在進一步健全過程中，但是財務會計準則與稅法二者的差別仍然會長期存在。為了能夠使大型連鎖企業有效規避稅務風險，要求企業稅務相關工作人員要能夠同時掌握兩種法律法規，即從內部做好稅務風險防控工作；如果再深入一點，就是要從完善企業內部控制制度入手，這樣規避稅務風險的效用也無疑會更明顯、持久。

（二）及時、有效識別重大稅務風險的發生

對于大型連鎖企業來說，其相關經營決策、戰略規劃及經營活動等，都會對企業稅務風險產生影響，特別是并購、重組等決策，新產品市場拓展等戰略規劃，以及重大項目投資等經營活動，對可能引發企業新的稅務風險；這時就需要企業的稅務風險管理部門、人員，要根據當前企業的實際狀況及所處的經營環境等因素，對企業可能發生的稅務風險做出預測、識別，進而及時采取有效措施予以規避。

（三）配備專業風險控制人員開展防控工作

依據國家稅務總局2009年下發實施的《大企業稅務風險管理指引（試行）》文件要求，大型連鎖企業可以設立專門的稅務風險管理部門，配置專門稅務風險管理人員開展稅務風險防控工作。稅務風險管理人員除對風險進行識別、評估外，還負責風險防控計劃、措施的制定及監控實施。

參考文獻：

[1]陳劍鋒.關于我國大企業稅務風險管理的探討[J].中國商論，2017（11）.

[2]宮希君.內部控制視角下企業稅務風險管理思考[J].中國集體經濟，2017（13）.

（作者單位：云南云投建設有限公司）endprint