基于企業所得稅年度匯算清繳鑒證業務的企業納稅風險管理研究

李志娟

摘要：企業所得稅年度匯算清繳鑒證業務是稅務師事務所鑒證業務的重要組成部分，稅務師在進行鑒證業務過程中，對企業的納稅風險進行識別與改善，幫助企業防范納稅風險。與此同時，稅務師在鑒證中也感到企業納稅管理中的變化與風險所在，本文從企業所得稅匯算清繳鑒證業務對企業納稅風險管理的影響入手，分析了企業納稅風險管理環境變化，進而提出企業加強納稅風險管理的主要措施。

關鍵詞：企業所得稅；年度匯算清繳；鑒證；納稅風險

鑒證、代理、咨詢是我國稅務師事務所的三大主要業務。鑒證業務中以企業所得稅鑒證的覆蓋范圍最廣，在企業所得稅年度匯算清繳鑒證業務中，稅務師通過鑒證服務了解各類企業的經營管理情況，進而幫助其進行企業所得稅匯算清繳事項的認證，以提高企業在納稅環節的準確率，降低企業納稅風險。通過納稅鑒證業務，稅務師對我國企業的發展有了微觀方面的認知，進而有效提升稅務師對企業的服務能力與水平，促進企業納稅風險管理的改進。

一、企業所得稅匯算清繳鑒證業務對企業納稅風險管理的影響

（一）幫助核實企業會計核算

企業所得稅年度匯算清繳的納稅申報表以企業會計利潤為起點，通過對會計利潤的調整，計算得出企業應納稅所得額，進而得出企業應繳企業所得稅金額。在企業所得稅的計算與鑒證業務中，如果會計利潤錯誤，將直接導致企業所得稅計繳錯誤。因此，在企業所得稅匯算清繳鑒證業務中，稅務師首先需要對企業的會計利潤核算進行檢查，主要涉及企業收入、成本、費用科目的確認與計量，從而稅務師需具備會計準則基礎知識，以使企業所得稅調整的基礎數據準確。

（二）幫助進行企業稅務調整

企業所得稅法在制定與實施過程中，與企業會計處理差異較大，如企業在折舊費計提中，往往涉及加速折舊，此時需要到稅務局進行備案處理，如果沒有備案，則需要進行納稅調整。同時，在業務招待費、捐贈支出、廣告費等費用方面，都存在稅法與會計差異，需要進行納稅調整。另外，企業如有涉及企業所得稅減免等優惠政策時，需要對優惠事項進行事前審批或備案，以享受優惠政策。因此，企業所得稅鑒證通過對企業業務的核實及其納稅資料的核定，判斷企業納稅事項是否處理正確。

（三）幫助降低企業稅務風險

企業所得稅匯算清繳鑒證業務是稅務師事務所幫助企業進行企業所得稅申報前檢查及調整，以提升企業納稅準確性，降低企業稅務風險的有效手段。在當前國家稅制改革深入推進的時期，企業面臨的監管環境日益完善且嚴格，很多企業不知不覺中就被稅務稽查或評估了，接踵而來的就是稅務滯納金與罰款等稅金費用，給企業生產經營帶來資金壓力，基于此，在稅務師的專業指導下，企業可以拾遺補缺，不斷改進企業的稅務知識體系與結構，改進納稅管理水平，從而有效降低稅務風險。

二、從鑒證業務看企業納稅風險管理環境變化

（一）稅務政策風險是企業納稅風險管理的重點

在企業所得稅鑒證業務進行中，企業納稅風險的重要組成部分仍然是稅務政策風險，所謂稅務政策風險是指，企業不了解稅務政策，或對稅務政策的理解不到位，而進行了錯誤的稅務處理而造成的納稅風險。稅務政策風險將直接造成企業納稅計算錯誤，進而可能面臨稅務機關進行稅務評估的局面，一旦認定稅務處理有問題，企業的稅款繳納負擔將直接加劇。

（二）稅務服務與監管信息化程度越來越高

我國稅制改革的進程一直在加速當中，從分稅制改革，到營改增，再到金稅三期的全面落地，企業面臨的稅務監管環境快速變化，如營業稅改征增值稅，使得企業在納稅科目設置、發票管理、流程設計、崗位設置等方面都需要進行相應調整。同時，金稅三期的上線，使得企業面臨的稅務機關服務與監管系統更加先進，國地稅聯網與全國聯網后，企業信息等數據構成稅務監管大數據，使得企業面臨的納稅風險環境更加嚴苛。

（三）稅務內外部人員素質短板影響企業納稅環境

企業納稅風險環境中決定因素仍然在人，企業內外部人員的綜合素質直接影響企業的納稅風險程度。一方面，企業內部人員要對企業的納稅環境有充分認知，并掌握國家稅收政策的基礎架構，明白稅務管理的基本程序，知道企業涉及的稅種與計稅政策。另一方面，企業外部人員也對企業納稅環境有影響，如稅務機關人員應加強對企業的指導，加強自身的學習，以過硬的自身素質幫助進行企業納稅風險管理。

三、加強企業納稅風險管理的主要措施

（一）正確認識與評估企業納稅風險

一是企業管理層應對企業面臨的稅務環境有準確認知，將企業的稅務管理提升到內部管理的重要層面快速加強。二是企業財務人員應充分認識到企業納稅風險主要存在于何處，對企業的納稅事項全面掌握，主動發現與化解企業納稅風險。三是企業其他部門應對稅務政策有了解，在從事業務過程當中提升稅務意識，及時提出改進納稅管理的意見與建議。

（二）不斷提升稅務人員綜合素質

一是財務人員應在對會計準則精通的情況下，加強對稅務知識的學習，能夠為稅務管理提升獻言獻策。二是稅務人員在進行稅務處理時，應將會計準則知識貫穿其中，如同前文所講的企業所得稅計算基礎即是會計利潤，稅務人員應有會計準則基礎知識。三是稅務人員應對企業的業務有一定程度的了解，滲透到企業業務模式的設計中去，促進企業納稅籌劃提升。

（三）持續關注國家稅收體制變革與稅務政策變化

一是關注宏觀稅務體制改革，這是國家稅務政策出臺的基礎，同時將國家經濟環境發展與稅務政策結合，深入理解國家稅務政策出臺的背景。二是關注稅務政策變化，與企業實際情況結合，及時進行納稅調整，防范稅務風險。三是以企業身份解讀國家納稅政策變化，對于不合理的地方，應及時通過有效渠道，反映給監管部門，以促進國家政策的不斷優化，改善企業所面臨的稅務環境。

（作者單位：山東凱發稅務師事務所有限公司）endprint