談企業(yè)年度預算編制

汪孟薇

摘要：全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具之一，是企業(yè)在一定時期內(nèi)依據(jù)戰(zhàn)略目標、規(guī)劃和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動等進行的資源配置，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟活動當中，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要抓手。實行全面預算管理，對提升企業(yè)管理水平、提高企業(yè)效益有著非常積極的作用。作者結(jié)合工作實際，擬從企業(yè)預算編制角度，淺談企業(yè)的全面預算管理。

關(guān)鍵詞：預算管理；預算原則；預算組織體系

一、企業(yè)預算編制原則

（一）預算編制應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及年度經(jīng)營目標進行，避免執(zhí)行戰(zhàn)略跑偏；

（二）年度預算應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點、市場情況和自身實際，在充分論證和分析的基礎(chǔ)上，從實際出發(fā)，并滿足企業(yè)發(fā)展原則；

（三）企業(yè)編制年度預算應(yīng)遵循自下而上、自上而下、全員參與、全程溝通的原則；

（四）企業(yè)年度預算編制應(yīng)確保全覆蓋，即成員單位全覆蓋、業(yè)務(wù)細分全覆蓋；

（五）年度預算編制要結(jié)合企業(yè)薪酬及績效管理規(guī)定，體現(xiàn)績效管理思維。

二、企業(yè)預算管理組織體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點、規(guī)模和組織架構(gòu)等建立符合企業(yè)情況的內(nèi)部預算管理組織機構(gòu)，并在有關(guān)全面預算管理制度中予以明確，規(guī)范企業(yè)預算管理，指導企業(yè)年度預算編制工作。

企業(yè)全面預算管理組織體系應(yīng)包括三個層面的機構(gòu)：

一是企業(yè)層面的預算管理決策機構(gòu)，在企業(yè)全面預算管理組織體系中處于核心地位，一般來說包括企業(yè)股東會（股東大會）、董事會、預算管理委員會、經(jīng)營層。主要負責企業(yè)總預算目標的確定、總部及所屬單位年度預算的審核、審議及批準等。

二是預算管理工作機構(gòu)，即全面預算管理工作的日常機構(gòu)（預算管理辦公室），一般設(shè)在財務(wù)部門，工作人員除財務(wù)部門人員以外，還應(yīng)包括其他相關(guān)職能部門人員，主要負責擬定年度預算目標分解及預算編制方案；組織總部各部門、子分公司進行預算編制；對預算初稿進行整理、審核和匯總并提交預算管理決策機構(gòu)進行審議；跟蹤預算執(zhí)行情況；提出預算考核及獎懲方案等。

三是預算管理執(zhí)行機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位、各職能部門為預算執(zhí)行機構(gòu)，根據(jù)其在企業(yè)預算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分，可以分為投資中心、利潤中心、收入中心、成本中心、費用中心等，在預算管理機構(gòu)指導下，各中心組織本單位或部門進行年度預算的編制，并嚴格按批準下達的預算執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)建立以責任分工為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)流程為導向、各層級密切聯(lián)動的全面預算管理工作機制，形成分工明確、責任清晰、相互協(xié)同、高效配合的責任機制和溝通機制，形成企業(yè)年度預算管理工作的有效組織保障，提升全面預算管理水平，促進企業(yè)發(fā)展。

三、年度預算編制內(nèi)容

業(yè)務(wù)預算、投融資專項預算（資本預算）、財務(wù)預算等構(gòu)成了企業(yè)預算的全部內(nèi)容。其中：

業(yè)務(wù)預算也即經(jīng)營預算，包括生產(chǎn)預算、采購預算、銷售預算、費用預算、其他業(yè)務(wù)預算等。生產(chǎn)預算是制造業(yè)企業(yè)特有的業(yè)務(wù)預算，它包括產(chǎn)量預算、直接成本預算（含直接材料、直接人工等）、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、在產(chǎn)品預算等；采購預算包括材料或存貨的預算、應(yīng)付賬款預算等；費用預算主要包括銷售費用及管理費用的預算；其他業(yè)務(wù)預算主要為其他往來、應(yīng)交稅費等的預算。

投融資專項預算指企業(yè)年度對外投資及融資活動的安排。年度投資預算應(yīng)包括固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、股權(quán)投資等資本性支出預算；融資預算應(yīng)包括直接融資和間接融資的預算。

財務(wù)預算是對企業(yè)預算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預算，是從價值方面總括反映企業(yè)經(jīng)營預算和專門決策預算的結(jié)果，主要包括資產(chǎn)負債表預算、利潤表預算、現(xiàn)金流量表預算等。

有些企業(yè)在編制年度預算時，還結(jié)合績效管理工具平衡記分卡的幾個維度，增加包括客戶發(fā)展和服務(wù)計劃、內(nèi)部管理提升計劃、員工成長計劃等個性化預算指標，作為企業(yè)年度預算內(nèi)容的組成部分，這就使得預算管理內(nèi)容更豐富更全面，實現(xiàn)預算目標、執(zhí)行戰(zhàn)略能力更強。

四、年度預算編制流程

年度預算編制應(yīng)以業(yè)務(wù)預算為中心，結(jié)合投資預算、籌資預算進行平衡，最終形成財務(wù)預算的過程。企業(yè)編制年度預算的一般流程：

（一）下達年度預算編制工作方案

企業(yè)年度預算編制之前，預算管理工作機構(gòu)會根據(jù)預算管理決策機構(gòu)的要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營實際，起草、下達年度預算編制工作方案，方案對各預算管理執(zhí)行機構(gòu)編制年度預算提出總體要求和指導，內(nèi)容包括預算目標、預算編制原則和要求、預算表格填制說明、預算上報時間要求等。

（二）上報預算草案

企業(yè)各預算執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)根據(jù)下達的預算編制工作方案組織進行預算編制，結(jié)合自身業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、經(jīng)營特點、內(nèi)外部因素變化等情況編制預算草案，按層級逐級匯總、審核并及時上報預算管理工作機構(gòu)。

（三）預算審核與平衡

預算管理工作機構(gòu)對各預算執(zhí)行機構(gòu)上報的年度預算草案進行初步審核、匯總。根據(jù)預算決策機構(gòu)的要求，組織對匯總預算草案進行審核、平衡，確保各預算草案符合企業(yè)總體戰(zhàn)略目標、可行、科學及合理。對預算審核中發(fā)現(xiàn)的問題與各預算執(zhí)行機構(gòu)進行討論、溝通，達成一致后，由各預算執(zhí)行機構(gòu)對各自年度預算草案進行調(diào)整或修正，并重新上報預算管理工作機構(gòu)進行再度審核、匯總。

（四）審議、批準預算

經(jīng)過審核、匯總，并對整體預算進行平衡后，預算管理工作機構(gòu)編制出企業(yè)年度整體預算方案，報預算管理委員會審議。預算管理委員會召開專門會議，對預算方案進行討論和論證，提出審核建議后提交公司董事會（國有及國有控股企業(yè)重大事項還需提交公司黨委會審議批準）。董事會重點關(guān)注預算編制的科學性與可行性，關(guān)注企業(yè)年度預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計劃是否協(xié)調(diào)一致。按照《公司法》要求，企業(yè)年度預算方案還應(yīng)報經(jīng)公司股東會最終審議批準。

（五）預算下達

經(jīng)批準的預算草案應(yīng)以文件形式下發(fā)，下發(fā)時間一般在預算期之前，便于各預算執(zhí)行機構(gòu)統(tǒng)一執(zhí)行。各預算執(zhí)行機構(gòu)按照文件要求組織將預算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。同時將預算指標分解細化為月度、季度預算，通過分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標。

五、預算執(zhí)行與考核

預算執(zhí)行、分析與控制是企業(yè)全面預算管理的中心環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)預算目標的關(guān)鍵步驟。企業(yè)應(yīng)建立預算執(zhí)行分析報告制度，充分收集財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場等方面的信息資料，進行預算執(zhí)行分析，從差異、對比、對標、因素等多維度進行分析，找出預算執(zhí)行偏差的原因，提出改進措施或建議，形成預算執(zhí)行分析報告，便于管理層制定下一步行動計劃，提出控制的策略和措施，做出是否進行預算調(diào)整的判斷。

為加強預算管理，強化激勵機制，改善業(yè)績評價，企業(yè)應(yīng)建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，科學設(shè)置與預算目標體系協(xié)調(diào)一致的考核指標體系。預算考核內(nèi)容應(yīng)包括預算完成情況考核，即收入、利潤、現(xiàn)金流量等側(cè)重經(jīng)營效率和效果的財務(wù)指標，以及客戶滿意度、市場占有率等非財務(wù)指標，還應(yīng)包括預算完成體系情況的考核，即預算編制的準確性與及時性，預算分析報告質(zhì)量等，預算考核指標應(yīng)確保清晰、可控、可達成。同時預算考核程序、標準要公開、透明；考核結(jié)果要客觀、公正；考核獎懲要及時落實，只有將預算考核與激勵體系很好的結(jié)合，才能更好的維護預算的嚴肅性，才能實現(xiàn)全面預算管理的目的。

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（作者單位：安徽新華傳媒股份有限公司）endprint