基于現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)危機(jī)管理途徑

趙晉艷

摘要：現(xiàn)代化信息技術(shù)的大范圍普及，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)改革逐步深化，使得傳統(tǒng)的預(yù)警管理體制已經(jīng)無法適應(yīng)新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮。為此，為提升醫(yī)療企業(yè)的市場競爭率，完善醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量的實(shí)時(shí)監(jiān)管、降低財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，是醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)健康發(fā)展的重中之重。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)銷比例；預(yù)警機(jī)制；報(bào)表分析

現(xiàn)金的凈流量主要是指企事業(yè)單位資金的流入與支出存在的差額，通過現(xiàn)金流量情況對醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警與防范，可以及時(shí)的反應(yīng)單位的運(yùn)營情況，為事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)參考。經(jīng)濟(jì)效益是企事業(yè)單位追求的重點(diǎn)，也是促進(jìn)醫(yī)療體系發(fā)展與改革的根本動(dòng)力，為此，本文根據(jù)現(xiàn)金流量對醫(yī)院財(cái)務(wù)情況的有效反應(yīng)，對降低財(cái)務(wù)危機(jī)的有效管理方案進(jìn)行簡單的探析。

一、醫(yī)療單位財(cái)務(wù)危機(jī)的表現(xiàn)形式與主要特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)危機(jī)的主要特點(diǎn)

企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)危機(jī)，也可以稱為財(cái)務(wù)困境，主要的確定方法包括以下兩種：第一是法律對企業(yè)運(yùn)營狀況（破產(chǎn)）的概括，通常情況下，破產(chǎn)狀況是衡量企事業(yè)單位財(cái)務(wù)危機(jī)的最廣泛的標(biāo)準(zhǔn)，能夠準(zhǔn)確的對財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行具象化的解釋，但也是最為極端的一種衡量方式；第二種主要是以證券交易管理單位為主，對存在持續(xù)虧損、潛在損失可能性較大、股價(jià)低于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并具有一定持續(xù)性的上市公司進(jìn)行特別的處理工作或直接予以退市。

（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)危機(jī)的具體表現(xiàn)形式

按照財(cái)務(wù)危機(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)的不同，其主要表現(xiàn)形式包括以下幾種：首次，如果以企事業(yè)單位的運(yùn)營情況為衡量標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)危機(jī)則具體表現(xiàn)為服務(wù)與銷售嚴(yán)重脫節(jié)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)階段性銷售額、銷售數(shù)量以及運(yùn)營利潤呈明顯的下降趨勢，對服務(wù)產(chǎn)品的績效評價(jià)逐步惡化；其次是以企事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)作為檢驗(yàn)單位運(yùn)營情況的標(biāo)準(zhǔn)，具體表現(xiàn)為服務(wù)、銷售產(chǎn)品積壓，庫存量超過管理標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)收賬目款項(xiàng)較上期大幅度增長；第三種主要以單位的償還能力為判斷企事業(yè)單位是否陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，具體表現(xiàn)為債務(wù)到期無力償還或流動(dòng)資金不足無法足額償還負(fù)債，總體的運(yùn)營資產(chǎn)低于企事業(yè)單位的總負(fù)債；第四種衡量單位財(cái)務(wù)危機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)金流量，主要表現(xiàn)為無力償還到期負(fù)債，現(xiàn)金流出低于現(xiàn)金流入。

二、將現(xiàn)金流量作為衡量醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營狀況的重要意義

現(xiàn)金流量作為衡量企事業(yè)單位財(cái)務(wù)危機(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)，是單位財(cái)務(wù)運(yùn)營危機(jī)預(yù)警模型建立的變量之一。為緩解財(cái)務(wù)危機(jī)為企事業(yè)單位發(fā)展帶來的重大威脅，通過預(yù)警模型行的監(jiān)測與預(yù)防體系的建設(shè)，可以有效降低財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，提升預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的抵抗力。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的管理，提升現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)狀況預(yù)警能力

對醫(yī)療單位財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警主要是以一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，通過對現(xiàn)金流量指標(biāo)的觀察，對可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)困境進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)管與預(yù)測。將現(xiàn)金流量作為敏感性會(huì)計(jì)指標(biāo)，是現(xiàn)階段參考價(jià)值較高的衡量要素，就企事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理機(jī)制而言，財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制兩種。在應(yīng)計(jì)制的處理標(biāo)準(zhǔn)下，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的核心是財(cái)務(wù)虧損情況以及償債指標(biāo)，可以直接從資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的對比中得出詳細(xì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)告。而現(xiàn)金制實(shí)質(zhì)上是通過現(xiàn)金同負(fù)債數(shù)據(jù)的對比中得出財(cái)務(wù)指標(biāo)。這種以單位的實(shí)際價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算凈現(xiàn)值，來衡量是否有能力償還到期賬務(wù)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，是確定單位是否破產(chǎn)的主要依據(jù)

（二）現(xiàn)金流量可以清晰直觀的反映出單位的收益質(zhì)量

相較于企業(yè)的利潤計(jì)算，現(xiàn)金流量可以為衡量企事業(yè)單位的運(yùn)行提供更加直觀的反饋。收益質(zhì)量主要是指單位的報(bào)告收益和業(yè)績之間的關(guān)聯(lián)性。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查數(shù)據(jù)表明，以應(yīng)計(jì)制為標(biāo)準(zhǔn)的單位資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表，有很大可能被管理者進(jìn)行“適度修改”，因此，不同企事業(yè)單位的利潤指標(biāo)的可參考性與真實(shí)性有所差距。將現(xiàn)金流量作為單位收益質(zhì)量的參考數(shù)據(jù)，可以有效彌補(bǔ)應(yīng)計(jì)制的不足，降低數(shù)據(jù)被粉飾的可能性，因此利用現(xiàn)金流量將收益質(zhì)量的水分甩干，可以為單位領(lǐng)導(dǎo)階層提供更加全面真實(shí)的財(cái)務(wù)管理情況，并通過盈利質(zhì)量對單位的整體運(yùn)行做出客觀評價(jià)。

（三）現(xiàn)金流量能夠更好的對單位的償債能力進(jìn)行衡量

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查，國外的破產(chǎn)企業(yè)中超過百分之八十的單位盈利情況良好，進(jìn)出賬目存在大量資產(chǎn)，但實(shí)際的現(xiàn)金支付能力（償債能力）不強(qiáng)，對到期債款無力償還，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，資金流動(dòng)的比率主要以資產(chǎn)負(fù)債表為參考標(biāo)準(zhǔn)，在反映企業(yè)償債能力方面存在很大的缺陷，主要體現(xiàn)在：第一，企事業(yè)單位的存貨雖然屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇內(nèi)，但并不能在短期變成償還債務(wù)的現(xiàn)金；第二、對單位存貨的流動(dòng)資產(chǎn)減值計(jì)入標(biāo)準(zhǔn)是其成本價(jià)，無法對變現(xiàn)的凈值進(jìn)行有效的反應(yīng)；第三、對應(yīng)收賬款的賬目計(jì)入并不能直接的反映出企事業(yè)單位的變現(xiàn)能力與償債能力，造成這種情況的主要原因是，應(yīng)收款項(xiàng)并不一定能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量，因此企業(yè)速動(dòng)比率的可信性得不到保障；與此同時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)包含的待攤費(fèi)用無法轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金。這些問題使得企事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)往往不能直觀的反映出財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況。為糾正以流動(dòng)資產(chǎn)為參考，反饋給投資方與管理方的錯(cuò)誤信息，將現(xiàn)金流量作為衡量償債能力的標(biāo)準(zhǔn)，可以有效的降低其事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。

（四）現(xiàn)金流量可以為賬務(wù)的彈性管理提供有效的數(shù)據(jù)參考

企事業(yè)單位的賬務(wù)彈性主要是指單位對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的適應(yīng)能力與對投資機(jī)會(huì)的利用，因此也可以稱為財(cái)務(wù)的適應(yīng)能力。該種適應(yīng)能力主要來源于企事業(yè)單位的現(xiàn)金流量與實(shí)際支付現(xiàn)金需要的對比，為此，企業(yè)的現(xiàn)金基本流量與實(shí)際支付現(xiàn)金需要的差值，成為衡量財(cái)務(wù)彈性的重要依據(jù)。差值為正數(shù)，數(shù)值越大，單位的財(cái)務(wù)彈性越強(qiáng)；差值為負(fù)數(shù)，絕對值越大，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)適應(yīng)能力越弱。通過現(xiàn)金流量與實(shí)際支付需求的對比，可以進(jìn)一步了解單位在市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境下的應(yīng)變能力，為保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)的市場競爭力提供有力的數(shù)據(jù)參考。

三、通過加強(qiáng)現(xiàn)金流量的管理，及時(shí)預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生endprint

（一）嚴(yán)格把控應(yīng)收款項(xiàng)以及存貨中賬目現(xiàn)金流量

醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算流程的管理，及醫(yī)療器械、藥品等庫存現(xiàn)金流量的控制，將二者納入銷售環(huán)節(jié)中，從而保證對醫(yī)院財(cái)務(wù)危機(jī)的及時(shí)防范。具體來講，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的管理與藥品銷售、醫(yī)療服務(wù)等放在同等的地位，完善收賬款的責(zé)任分配制。財(cái)務(wù)部門的管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念中“賬房先生”的角色設(shè)定，創(chuàng)新賬目款項(xiàng)支出與收入的動(dòng)態(tài)化管理，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

（二）引進(jìn)外部資金改善醫(yī)療單位的現(xiàn)金流量狀況

醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行應(yīng)保持負(fù)債平衡，通過低成本的籌資模式，將財(cái)務(wù)杠桿的作用發(fā)揮出來，以便取得更高效益的權(quán)益資本，為事業(yè)單位的發(fā)展提供物質(zhì)基礎(chǔ)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況協(xié)調(diào)負(fù)債比例，將因現(xiàn)金流量緊張而可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)危機(jī)降到最低。為保證外部資金的有效利用，醫(yī)療單位應(yīng)在保證信譽(yù)價(jià)值的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)耐七t款項(xiàng)支付時(shí)間，發(fā)揮供應(yīng)單位提供的信用方面的優(yōu)惠。

（三）及時(shí)了解國家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大現(xiàn)銷的比例

現(xiàn)有的市場運(yùn)行經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷成為企事業(yè)單位發(fā)展的一種有效促銷手段。但與此同時(shí)，賒銷也會(huì)增加付現(xiàn)性的費(fèi)用與稅收支出。長遠(yuǎn)來看，會(huì)給醫(yī)療單位帶來一定程度的單向現(xiàn)金凈流出問題，為此，根據(jù)國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，合理的提升現(xiàn)銷比例，能夠及時(shí)降低賒銷費(fèi)用與稅收，減少壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營活動(dòng)過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量指標(biāo)引進(jìn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中

醫(yī)療活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)營現(xiàn)金流量主要是通過收付實(shí)現(xiàn)的模式來確定具體的分期損益情況，受人為的影響程度較小。企事業(yè)單位的生存動(dòng)力并不完全取決于單位時(shí)間內(nèi)的盈利情況，而主要取決于現(xiàn)金存儲(chǔ)量能否與支出保持平衡。經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是醫(yī)療單位維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的脈絡(luò)，因此，一旦經(jīng)營現(xiàn)金流量過低，可以在一定程度上反映出醫(yī)院的財(cái)務(wù)問題。

四、建立及時(shí)預(yù)警系統(tǒng)對醫(yī)療單位的現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管

通過對現(xiàn)金流量進(jìn)行監(jiān)管、預(yù)警，來降低財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性，是當(dāng)前階段財(cái)務(wù)管理行業(yè)發(fā)展的重要方向。危機(jī)預(yù)警的主要方式包括以下幾種：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析法

財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析主要是根據(jù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)與各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對醫(yī)療單位的運(yùn)行狀況進(jìn)行分析的一種傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)警方法。對財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的判斷主要是基于資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表、利潤的分配表格與現(xiàn)金的流量三種財(cái)務(wù)報(bào)表對醫(yī)療事業(yè)單位的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。其中，財(cái)務(wù)對比率是報(bào)表分析中最為常見的方式，主要是對單位的六種能力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，并利用資產(chǎn)對比分析結(jié)果來衡量階段性醫(yī)療單位的發(fā)展情況。這六種能力分別包括：償還、經(jīng)營、獲利、資本、成長、現(xiàn)金流量能力。

（二）單變量模型

單變量模型是指使用單一財(cái)務(wù)變量對財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)測的模型。美國學(xué)者比弗于1966年提出的單變量預(yù)警模型。他通過對1954～1964年期間的大量失敗企事業(yè)和成功單位比較研究，對14種財(cái)務(wù)比率進(jìn)行取舍，最終得出可以有效預(yù)測財(cái)務(wù)失敗的比率依次為：債務(wù)保障率=現(xiàn)金流量÷債務(wù)總額；資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額；資產(chǎn)收益率=凈收益÷資產(chǎn)總額；資產(chǎn)安全率=資產(chǎn)變現(xiàn)率-資產(chǎn)負(fù)債率。

（三）多變量模型

多變量模型即多元線性判定模型，指使用多個(gè)變量組成的鑒別函數(shù)來預(yù)測財(cái)務(wù)失敗的模型。美國學(xué)者奧曼選取了1946—1965年間的33家破產(chǎn)的企事業(yè)單位和正常經(jīng)營的單位，使用了22個(gè)財(cái)務(wù)比率來分析潛在的失敗危機(jī)。他利用逐步多元鑒別分析逐步取5種最具共同預(yù)測能力的財(cái)務(wù)比率，建立起了一個(gè)類似回歸方程式的鑒別函數(shù)——Z計(jì)分法模式。該模型是通過五個(gè)變量、五種財(cái)務(wù)比率將反映償債能力的指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和營運(yùn)能力指標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來，綜合分析預(yù)測財(cái)務(wù)失敗或破產(chǎn)的可能性。

五、結(jié)語

通過建立科學(xué)的預(yù)警機(jī)制與完善現(xiàn)金管理體系等方式，可以有效降低醫(yī)療事業(yè)單位運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。為此，相關(guān)醫(yī)院應(yīng)通過多樣的預(yù)警方法、嚴(yán)格地現(xiàn)金流量把控、合理的擴(kuò)大現(xiàn)銷比例、充分運(yùn)用國家的優(yōu)惠政策、運(yùn)用外部資金平衡負(fù)債等措施，運(yùn)用現(xiàn)金流量衡量企業(yè)發(fā)展態(tài)勢，為醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉曉婕，梁嘉瑩.基于現(xiàn)金流量的復(fù)合型財(cái)務(wù)預(yù)警模型構(gòu)建研究[J].商場現(xiàn)代化，2017（1）.

（作者單位：山西省晉中市第一人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科）endprint