“營改增”對廣播影視業的稅負影響研究

王喜枝

摘要：“營改增”新一輪改革試點將廣播影視服務業納入擴容范圍，必將對企業的稅收負擔產生影響。本文以廣播影視業滬深上市公司2012～2015年披露的年報數據為測算樣本，研究其在“營改增”前后的流轉稅及所得稅稅負增減變化情況，分析個別公司稅負變化異常的原因。得出“營改增”后廣播影視業流轉稅稅負降低而所得稅稅負增減不一的結論，并基于該結論對廣播影視業的發展提出相關建議。

關鍵詞：營改增；廣播影視業；稅負

2013年5月24日，財政部和國家稅務局發布《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），該文件決定自8月1日起，廣播影視服務將作為部分現代服務業稅目的子目，一次性全部納入營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍，由原來3%、1%的營業稅改征3%、6%的增值稅，在全國推開。“營改增”是我國在結構性減稅方面的重要改革，理論上來說，該政策可以減少重復納稅，優化稅制結構，推動經濟結構轉型升級。而廣播影視業作為文化產業不可或缺的組成部分，對我國的經濟發展具體強大的推動作用，且正處于技術革新的高速發展新階段。因此，研究其在“營改增”前后稅收負擔的變化有著重要的經濟意義。

一、樣本數據與測度指標的選取

本文根據CSRC（證監會）的行業分類標準，以滬深兩市廣播影視業的A股上市公司為研究對象，剔除2012年后上市或涉足廣播影視業的公司、ST、*ST股票以及數據缺失的上市公司，選取了14個有效研究樣本。通過對其披露的2012～2015年報數據進行研究，用2012年的數據作為“營改增”之前的數據，2013年則為過渡期，2014-2015年為深化“營改增”后的數據，對比企業的流轉稅稅負和所得稅稅負，分析“營改增”政策對于廣播影視業稅負所產生的影響。

根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發[2005]43號）的規定，建立流轉稅稅負和所得稅稅負指標，數據測算公式如下：

本期流轉稅稅額=本期城市維護建設稅（或教育費附加）÷稅率

流轉稅稅負=本期流轉稅稅額÷本期營業收入

所得稅稅負=（應納所得稅額÷利潤總額）×100%

二、稅負水平的描述性統計分析

根據研究樣本的財務報表數據，計算得出2012～2015年14家上市公司的流轉稅稅負和所得稅稅負，詳見表1，并對樣本數據進行描述性統計分析，見表2。（數據來源：巨潮資訊網）

（一）“營改增”給流轉稅帶來的稅負變化

政策在過渡期（2013年）僅實行了5個月，就有近85%的公司稅負有所降低，東方明珠和華數傳媒的降幅最大，均達到了20%以上。僅有兩家公司稅負較2012年有所上升，分別是中視傳媒和歌華有線。其中，歌華有線年報所披露的信息顯示，其有線電視收視業務由原按3%計繳營業稅改為按6%計繳增值稅，稅率提高了3個百分點，而其成本構成項目中對流轉稅稅負影響較大的折舊費用僅增長了0.24%，因此可以解釋該企業流轉稅稅負略有所增加。

在全面深化“營改增”（2014年～2015年）政策后，流轉稅稅負的變化趨勢大致是相同的，但也存在個別異常情況。除華誼兄弟和奧飛娛樂外，絕大多數樣本企業的稅負較2013年大幅下降，主要是由于主營業務收入增長速度遠大于流轉稅額，導致流轉稅稅負下降很快。華誼兄弟的稅負增長并不明顯，屬于稅率的正常波動。奧飛娛樂的流轉稅稅負相對于2014年增長了近50%，主要是因為2015年其流轉稅稅額的增幅遠超過了主營業務收入的增長。

對于廣播影視業的小規模納稅人而言，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，在款項總額不變的情況下，將意味著稅基會有所降低。顯然，“營改增”政策并不會引起這一類納稅人流轉稅稅負的增加。對于一般納稅人來說，雖然“營改增”政策使得增值稅稅率較營業稅稅率上升了3%和1%，但考慮到增值稅進項稅可抵扣銷項稅以及逐環節征稅的特點，因此不能僅從稅率的絕對變化來判斷企業的實際稅收負擔，還應該結合其他相關因素尤其是企業規模、成本項目構成、毛利率、稅務架構等做具體分析。

站在逐環節納稅和購進可抵的角度而言，一方面，本文選取的廣播影視業樣本公司兼有影視節目制作、發行、采購及播放業務。企業從這些環節均能夠獲得可以抵扣的進項稅額，因此在一定程度上能夠降低企業的稅收負擔。此外，廣播影視業具有規模效益的行業特點，企業規模一般較大且擁有分子公司，這為其納稅籌劃和合理規劃稅務架構提供了巨大的空間。另一方面，對于處于產業鏈中上游的影視制作發行業務而言，其成本項目構成中人工成本、房屋租賃費占有較大的比例。而按照現行稅法規定，這些成本費用并未納入增值稅范圍，尚不能取得可用于抵扣的增值稅專用發票，不能抵扣銷項稅。而可以抵扣銷項稅的固定資產購進款項、水電費、修理費等成本項目相對而言卻比較有限。此外，廣播影視業的毛利率較高，也會導致企業的銷項稅額增高，從而導致流轉稅稅負有所上升。

（二）“營改增”給所得稅帶來的稅負變化

在“營改增”過渡期，共有八家企業所得稅稅負較2012年有所增長，六家公司所得稅稅負出現不同程度的下降。稅負上升幅度最大是吉視傳媒、光線傳媒和華策影視。其中，吉視傳媒的變動較為特殊，由于公司本身屬于文化改制企業，享受免繳企業所得稅的優惠，2012年公司出現虧損，因此未發生所得稅費用。光線傳媒與華策影視的這一變化主要是因為當期繳納所得稅額大幅上漲，而利潤總額無明顯變動。

深化“營改增”后，樣本公司的所得稅稅負出現了不同程度的增減變動。2014年，稅負上升幅最大的是華數傳媒和歌華有線。華數傳媒在利潤總額上漲了50.95%的情況下，繳納的所得稅增加了578.67%。歌華有線公司的主營業務是廣播影視播映業，該業務由原按3%計繳營業稅改為按6%計繳增值稅。由公司年報披露的數據來看，本期營業稅金及附加4，246萬元，比去年同期減少了35.87%，這是導致該公司所得稅稅負上升最重要的原因之一。另一方面，稅負降幅最大的是華策影視，達73.58%。華策影視的主營業務為廣播影視制作、發行業務，該業務自5%的營業稅改征6%的增值稅。2014年公司利潤總額上升47.17%，成本費用率由2013年的67.47%上升至78.44%，且本期產生了較多的應交所得稅貸方發生額，因此導致了所得稅稅負大大下降。endprint

2015年，共有6家樣本企業稅負上升，8家樣本企業稅負下降。但上升的幅度明顯大于下降的幅度，上升最為明顯的公司是中視傳媒，較2014年上升193.58%，主要是由于其營業收入出現大額下滑。下降最為明顯的是華錄百納，其2015年的利潤總額上升了56.92%，同期應納所得稅額下降了28.65%，此外，從該公司年報中我們還可以得知，當期的營業稅金及附加較上期增長了近313.63%，固定資產的折舊額增長33.63%，稅前可抵扣的費用也因此大幅增加。所得稅的相較減少和利潤總額的增加均導致了稅負的減少。

三、結論與建議

從以上分析可以看出，實施“營改增”政策后，廣播影視業上市公司的平均流轉稅稅負逐年降低，約下降了31.61%。產生變動的主要原因是“營改增”后，企業可以通過多環節抵扣進項稅來降低流轉稅稅負。而各年的所得稅稅負則有不同程度的增減變動，其變化相對來說并沒有固定的規律，甚至出現個別異常現象，表現為所得稅稅負極低或者極高。這種差異，一是由于廣播影視業中有許多公司屬于文化改制企業，國家給予的免稅或者其他稅收優惠政策使得其稅負比同類企業要低得多。二是因為隨著“營改增”的實施，可以稅前扣除的營業稅減少，價稅分離對企業的成本費用帶來很大影響，可抵扣的進項稅額從成本中分離出來，直接導致了利潤額的增加。因此部分企業的所得稅稅負出現增長趨勢。

綜上，“營改增”對作為文化產業重要組成部分的廣播影視業的發展仍是十分有利的，該政策在一定程度上減輕了企業的稅收負擔，同時也體現了國家層面對發展文化產業的重視。廣播影視企業若能充分利用這項政策以及其他相關的稅收優惠政策，不僅能降低稅負增強盈利能力，還能提高企業的市場競爭力和自主創新能力。基于上述結論，為充分發揮“營改增”政策的優勢，本文對廣播影視業的發展提出以下建議：

（1）細化分工，調整產業結構。“營改增”的實施使得廣播影視產業鏈的各個環節都可以抵扣稅款。企業可以通過制播分離等方式將自己不夠專業的業務外包出去，這樣不僅能夠獲得更多的抵扣項目，而且在一定程度上可以提高企業在核心業務上的專業化程度。對于整個行業來說，促進產業結構升級、產業鏈上下游之間更加密切的聯系是行業發展的一大趨勢。細化產業鏈分工不僅會影響稅負變化，更將使整個行業迎來更大的市場，創造更多的機遇。

（2）適當增加可抵扣增值稅的項目，重視占成本項目比重較大的人力成本。隨著3D、IMAX等技術的引入，未來廣播影視業將對機器設備和技術提出更高的要求。上市公司應當更加重視產品設備的更新換代，認真管理、關注固定資產的折舊情況。一方面，購買設備的增值稅可抵扣，應納稅額將得到減少，另一方面，固定資產的折舊費用也將增加成本，降低應納稅所得額。

（3）加強稅收籌劃，搭建最優稅務架構。利用“營改增”政策和其他稅收優惠政策調整優化運營架構，尤其是對于集團公司而言，可以在有稅收優惠的低稅負地區成立子公司，在控制好交易納稅調整風險的同時，實現銷售收入和低稅負地區公司合并繳納企業所得稅，同時整合母子公司的影視制作、發行、播放等業務，優化供應鏈管理，實現稅務架構最優化。

參考文獻：

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[2]趙順娣，張十根.“營改增”對廣播影視服務業的稅負影響[J].財會月刊，2014.

[3]Xue Zhong.Research on the Tax Burden of Chinese Insurance Companies After Replacing the Business Tax with a Value-added Tax[J].International Business and Management，2015.

（作者單位：中南林業科技大學商學院）endprint