構(gòu)建我國稅務(wù)會(huì)計(jì)范式與模式探討

李超

摘 要：自古以來，會(huì)計(jì)就是一個(gè)十分重要的職業(yè)。會(huì)計(jì)，顧名思義就是要與錢財(cái)打交道，這也是會(huì)計(jì)行業(yè)對于從業(yè)人的道德要求的原因。而稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)的范疇之內(nèi)，但是其職能與會(huì)計(jì)有著一些差別，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系，并以上述兩大基本范式為背景，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也逐漸形成了完全統(tǒng)一、各自獨(dú)立以及相對獨(dú)立這三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。而對于稅務(wù)會(huì)計(jì)模式研究不僅可以使我們了解國際形式變化，也可以了解我國自身會(huì)計(jì)定位，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)范式

前 言

稅務(wù)會(huì)計(jì)，顧名思義就是對稅務(wù)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)行業(yè)。而對于現(xiàn)代稅制來說，資本主義制度對其出現(xiàn)是最主要的因素，在現(xiàn)代稅收制度之下，國家征稅、企業(yè)計(jì)稅與企業(yè)繳稅都需要通過企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿來進(jìn)行記錄，并通過激烈賬目來進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣的工作當(dāng)然不可能由沒有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的人來完成，綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)是由于資本主義制度的發(fā)展。但是由于國家之間發(fā)展背景不同，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不同，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)范式和會(huì)計(jì)模式也就不盡相同。所以，對稅務(wù)會(huì)計(jì)范式和模式討論，不僅關(guān)系到我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展和建設(shè)，也關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)發(fā)展和建設(shè)。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的范式

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一范式

在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一的范式之下，我們要求，只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)要求才被稱為“會(huì)計(jì)”。這也就表明企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是一門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行獨(dú)立會(huì)計(jì)，是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)項(xiàng)目，也就是稅務(wù)事項(xiàng)的部分。對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，在這種范式之下主要應(yīng)該解決問題為在會(huì)計(jì)收入或會(huì)計(jì)所得基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得等，并確定應(yīng)納稅額和按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對稅款費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄這兩個(gè)主要問題。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一范式之下，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于稅務(wù)會(huì)計(jì)處理并非實(shí)際意義上稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的分支

1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自獨(dú)立范式

在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于各自獨(dú)立的范式之下，我們可以認(rèn)為稅法對于會(huì)計(jì)的規(guī)范是兩個(gè)不同的體系，這也從側(cè)面表明了，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再是上述情況中的完全可以有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來替代的。同時(shí)，在這種各自獨(dú)立的范式之下[1]，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系等方面都是獨(dú)立的，稅務(wù)會(huì)計(jì)也被作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)。而對于這種思想，一般在英、美等資本主義社會(huì)比較受到認(rèn)可，原因是由于這類資本主義國家的稅收制度是以所得稅作為稅收主體，并且距今已有百年的歷史，相對于我國來說是比較成熟的。所以，其納稅所用的收益確定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算之間，存在很多的差異。

1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對獨(dú)立范式

從字面意義就可以了解到，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是相對獨(dú)立，也就是說，在某些方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是互不相干，但是從一些個(gè)別角度來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間又有著必不可少聯(lián)系，所以說，在這種相對獨(dú)立范式之下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系是相互依存、相互依賴并且有存在獨(dú)立性的一種關(guān)系。而在這種相對獨(dú)立范式下稅務(wù)會(huì)計(jì)，不僅僅是上述兩種范式下稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還需要與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理相關(guān)聯(lián)，并且除了對企業(yè)應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而為企業(yè)爭取到最大經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)該相應(yīng)的根據(jù)稅法的內(nèi)容去執(zhí)行納稅的義務(wù)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。而對于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互依存、相互依賴的角度來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要按照我國的稅法來對企業(yè)的稅金、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量等工作，而與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也需要對企業(yè)要繳納的稅費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，最后，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對于應(yīng)繳納稅費(fèi)的金額大小進(jìn)行確認(rèn)之后，兩者相等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必須要服從稅務(wù)會(huì)計(jì)，從而表現(xiàn)“稅法至上”；而當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在稅費(fèi)的計(jì)量和確認(rèn)上出現(xiàn)差別之后，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要服從各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度來對會(huì)計(jì)的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，并將計(jì)算的差額在賬簿中進(jìn)行記錄。而這種范式下的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是我國現(xiàn)在正在實(shí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的具體分類

2.1 以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)

目前看來，世界上以所得稅為單一稅制的國家主要有美國、英國、加拿大、丹麥、俄羅斯等。所謂得稅為單一稅制是指其所得稅收入應(yīng)該占總稅收入的50%以上，這樣稅制稱為以所得稅為單一稅制的模式。正是由于這種稅制體系，其稅收占總體稅收的比重過大，所以這樣的國家必然是以稅務(wù)會(huì)計(jì)為主，如果以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，那么國家的稅務(wù)賬目必然就會(huì)出現(xiàn)問題。

2.2 以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)

在上述以所得稅為主體稅收國家，一般來說都是發(fā)達(dá)國家，是一些資本主義國家。但是對于發(fā)展中國家來說，以所得稅為單一稅制方式并不實(shí)用。而對于發(fā)展中國家來說，其主要經(jīng)濟(jì)來源就是出口商品來為國家提供經(jīng)濟(jì)效益，由此可見，對于發(fā)展中國家來說，流轉(zhuǎn)稅（商品稅）才是國家稅收的主體，而在所得稅來說，其所占稅收的比重是比較小的。對于這種稅收制度來說，則應(yīng)該建立一套比較完善的，以流轉(zhuǎn)稅（商品稅）為稅收主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

3 結(jié)論

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為歷史進(jìn)程所催生的一種職業(yè)，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展之下也開始扮演著越來越重要角色。而對于各個(gè)國家來說，每個(gè)國家所具有文化背景及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況都有所差異，這樣就不能夠全世界國家都使用同一種會(huì)計(jì)模式，每個(gè)國家也應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展情況來選擇最符合現(xiàn)有國情會(huì)計(jì)模式。而對于會(huì)計(jì)模式來說，國家對于會(huì)計(jì)模式的選擇是需要外界條件來決定，而影響會(huì)計(jì)模式因素卻不僅僅是外界因素這么簡單，而是與各方面都有聯(lián)系。從我國發(fā)展角度來說，我國應(yīng)該選擇適合我國現(xiàn)有國情下會(huì)計(jì)模式，從而才能起到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伯特·F.邁格斯，等.會(huì)計(jì)學(xué)：決策的基礎(chǔ)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分冊）[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2002.

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[3]侯金平，張曉莉.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離[J].山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2006（2）：26-28.endprint