中小企業(yè)職工薪酬個人所得稅稅務籌劃

摘 要：目前，我國關(guān)于中小企業(yè)財務管理的制度逐漸規(guī)范以及負責財務的會計人員文化素養(yǎng)的不斷提高，企業(yè)開始針對稅務方面來使企業(yè)自身成本的縮減，同時，社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的人開始涉及個人所得稅，并關(guān)注個人所得稅。但是仍然有很多的企業(yè)和個人對于稅務知識的欠缺，所以更談不上對于企業(yè)或者個人的稅務進行籌劃。對于政府來說，企業(yè)能夠很好的完成企業(yè)的稅務籌劃，引導企業(yè)向政府期望的方向發(fā)展，能夠更好地使中國經(jīng)濟健康發(fā)展。從企業(yè)角度講，仔細的研究政府對于企業(yè)稅務的規(guī)章制度，制定適合企業(yè)良好發(fā)展的稅務籌劃方案，達到節(jié)約納稅成本的目的，從而提高企業(yè)經(jīng)營利潤。同時，可以針對個人所得稅的稅務籌劃，與企業(yè)薪酬管理相結(jié)合，可以使企業(yè)和個人都能很好的達成雙贏。

文章通過對應付職工薪酬稅法與企業(yè)會計準則的相關(guān)差異，提出企業(yè)怎樣進行合理的職工薪酬個人所得稅的稅務籌劃的方法，希望對未來應付職工薪酬個人所得稅稅務籌劃方面有良好的促進作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)職工薪酬；個人所得稅；稅務籌劃

引言：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，企業(yè)都會追求利潤的最大化，只有企業(yè)在其日常經(jīng)營管理過程進行全面性和的精準的企業(yè)規(guī)劃，將企業(yè)的收入最大化的同時，盡量減少成本和費用等相關(guān)的開支，要知道違反國家規(guī)定的偷稅漏稅，企業(yè)將會接受稅務機關(guān)的稅收調(diào)查，更嚴重的可能會導致刑事犯罪的發(fā)生，但是通過針對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，將企業(yè)的稅收進行科學的籌劃，將是企業(yè)的稅收成本降低到最小值，從而使企業(yè)朝著健康的方向去發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化這一目標。如若企業(yè)進行納稅籌劃，就必須了解相關(guān)的會計準則和稅法方面的信息。企業(yè)會計人員應該充分了解掌握會計準則以及稅法知識，同時要仔細研究兩者之間存在的差異，稅務人員不難看出兩者之間存在的較為巨大的差異，但如果進行深刻的研究就會發(fā)現(xiàn)，其中的一些差異，可以為企業(yè)的稅務籌劃提供一些依據(jù)和靈感，可以使企業(yè)的稅務進行合理的籌劃，同樣的稅務籌劃也是企業(yè)和個人的一項基本的權(quán)利。

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的收入也在不斷地提高，繳納個人所得稅的群體也就越來越大。企業(yè)針對職工的個人所得稅進行稅務籌劃，作為企業(yè)優(yōu)化企業(yè)職工薪酬體系的重要手段，已經(jīng)變得非常的重要。

1. 稅法與企業(yè)會計準則針對應付職工薪酬的差異

企業(yè)實際發(fā)生的職工的福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，在企業(yè)會計準則中允許在當期收入中扣除所有金額，而稅法中規(guī)定企業(yè)所得稅法中三種費用有一定的扣除標準。稅法中針對企業(yè)所得稅規(guī)定如下：第一，職工福利費所涉及的內(nèi)容比較多，不超過職工薪酬總額 14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二，企業(yè)應繳納的工會經(jīng)費，對于工資薪酬總額的2%的部分進行扣除。第三，企業(yè)產(chǎn)生的職工的教育經(jīng)費，扣除工資薪金總金額乘以2.5%。

通過以上針對稅法與企業(yè)會計準則的差異，企業(yè)在應付職工薪酬的稅務籌劃上，需要注意的是稅法中針對工資薪酬合理的原則，使企業(yè)在分配工資薪酬時滿足稅法的合理性原則，這樣使之能在企業(yè)所得稅稅前扣除。在會計處理中，薪酬費用并未單獨設置賬戶，所以不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

在會計處理過程中，企業(yè)還可以通過更改企業(yè)補貼名稱的方法，讓超額的福利變?yōu)樵诙惙ㄖ泻侠砗戏ǖ墓べY薪金。企業(yè)應該依照稅法的規(guī)定，設立專門的賬冊對所發(fā)生的職工福利費用進行核算，為使上述辦法有可實施性。在實施上述措施的過程中，企業(yè)應當仔細研究稅法的相關(guān)內(nèi)容，防止企業(yè)違反稅法的相關(guān)內(nèi)容。

2. 企業(yè)職工薪酬稅務籌劃的方式

2.1部分工資薪酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費用

在我國，職工薪酬所得稅是扣除掉固定費用之后的金額，并且適用超額累進稅率，當扣除的收入的金額達到某一檔標準后，就按規(guī)定的稅率進行納稅金額的計算。如果將個人的現(xiàn)金所得的收入轉(zhuǎn)為個人的福利，作為企業(yè)的經(jīng)營性費用，并且達到職工個人的消費需求，稅法規(guī)定經(jīng)營性費用不征收個人所得稅，并且在企業(yè)所得稅額中扣除，減少企業(yè)應繳納的所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，使職工實際收入和企業(yè)經(jīng)營效益得到提高。

企業(yè)應該充分利用“三險一金”政策進行稅務籌劃，現(xiàn)在的個人所得稅政策對住房公積金的規(guī)定是個人繳存基數(shù)和繳存比例均不能超過上限。所以企業(yè)借助該項稅收政策，在限額標準內(nèi)為企業(yè)員工足額繳納“三險一金”，來保證調(diào)整的職工薪酬實際支付的金額基本不變，但因為名義薪酬降低，企業(yè)應納的稅額也將大幅降低。

2.2.獎金均衡發(fā)放的籌劃

因為我國對于個人所得稅采用超額累進稅率，所以薪酬得到的越多對應的稅率也將越高。所以獎金一次性發(fā)放，則繳納的稅金將會較多，如果采用分攤發(fā)放薪金，比如將獎金分幾個月進行發(fā)放，則職工繳納的稅金將會減少，得到的實際收益將會變多。根據(jù)國家頒布的文件，若將獎金按月發(fā)放，應將發(fā)放的獎金金額與當月的工資薪酬合計的金額一同繳納個人所得稅。

因為薪酬支付的時間點不一樣，則稅率也將不同，職工需要繳納的個人所得稅也不同。這樣如果采取均衡籌劃方法，將員工全年的薪酬收入平均分配到各個月進行分配發(fā)放，則可以降低職工那誰的計稅基數(shù)，則符合的稅率則為最低，降低個人所得稅稅額。

2.3合理發(fā)放全年一次性獎金

雇員當月取得的全年一次性獎金，平攤到一年的十二個月。雖然國稅對全年一次性獎金征稅做了調(diào)整，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，所以對于全年一次性獎金征收個人所得稅時，只有一個月的金額進行了超額累進稅率進行計算，另外11個月的金額按照全額累進稅率進行計算。

如果個人全年一次性獎金的金額在“稅負增長快于全年一次性獎金增長的范圍表”內(nèi)，企業(yè)會計人員就需要將發(fā)放的獎金金額數(shù)調(diào)減到臨界點并且按上一檔稅率進行計算，確保職工的稅后收入不會因為薪酬增加而減少。

3.稅務籌劃的注意事項

為了稅務籌劃方案與企業(yè)實際需求接近，企業(yè)在籌劃時應該考慮一下幾個注意事項：

（1）企業(yè)的會計人員應當認真仔細了解國家和當?shù)氐姆伞⒎ㄒ?guī)，并且與當?shù)囟悇諜C構(gòu)保證聯(lián)系的及時有效，在不違反法律法規(guī)的前提下對稅前項目應當進行備案登記，為企業(yè)節(jié)約稅收。

（2）考慮全面，找到最佳的稅務籌劃方案。稅務應同企業(yè)的文化以及企業(yè)的經(jīng)營成果，企業(yè)的考評制度，員工的貢獻率以及企業(yè)的管理員工的獎懲制度等有效的結(jié)合起來制定企業(yè)的稅務籌劃方案。

4.結(jié) 語

通過以上幾點職工薪酬稅務籌劃方式，可以使企業(yè)職工薪酬在稅后實現(xiàn)收入的最大化并且使企業(yè)繳納的誰收的成本最小化。良好的企業(yè)稅務籌劃可以使員工的工作積極性得到提高，同時也體現(xiàn)了企業(yè)對職工的關(guān)懷，使員工的凝聚力更強，使企業(yè)的生命力更強，體現(xiàn)了企業(yè)的和諧的企業(yè)文化，實現(xiàn)企業(yè)和職工個人真正意義上的雙贏。另一方面企業(yè)進行的精準的職工薪酬個人所得稅的稅務籌劃之后，企業(yè)所得稅的稅負減少，從而使企業(yè)利潤最大化，使企業(yè)健康良好的發(fā)展，從整體、深遠發(fā)展上看，國家稅收收入也會增長，使企業(yè)的經(jīng)濟利益和國家經(jīng)濟發(fā)展得到雙贏。

企業(yè)職工薪酬個人所得稅的稅務籌劃一定要遵循國家稅法等相關(guān)的規(guī)定，稅務籌劃要具有合法性。本文通過對稅務籌劃的研究得出以下結(jié)論1.企業(yè)職工薪酬進行稅務籌劃是非常必要的。2.特殊人才的個人薪酬應該結(jié)合特殊的稅務籌劃方式。3.只有合理的職工福利，才會正確的激發(fā)職工的工作積極性。

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[3] 何萬能.淺析中小企業(yè)個人所得稅稅務籌劃.中國商界.2009.（07）

作者簡介：

劉鶴，女，沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院會計專業(yè)，碩士研究生，研究方向：審計實務