合并現(xiàn)金流量表編制解析

羅生彪

摘 要：《合并財務(wù)報表應(yīng)用指南》所附合并現(xiàn)金流量表的格式中沒有提供“補充資料”及“現(xiàn)金流量表附注”等內(nèi)容，但這并不意味著母公司不必披露集團公司的相關(guān)信息。《合并財務(wù)報表應(yīng)用指南》指出：“合并現(xiàn)金流量表，還應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則第3l號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定進行披露。”合并財務(wù)報表準則第二十六條規(guī)定：“合并現(xiàn)金流量表補充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。”

關(guān)鍵詞：合并；現(xiàn)金；流量表；編制解

一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制

（一）抵銷分錄的特點從合并現(xiàn)金流量表的編制過程和結(jié)果看，合并現(xiàn)金流量表中的抵銷分錄具有以下特點：

1、抵銷分錄借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目，不涉及其他報表項目，因為抵銷分錄解決成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷問題，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿也可單獨編制。

2、貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項目。

3、在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的抵消分錄中，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷。個別情況下可能要求一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入（或流出）與另一方投資活動（或籌資活動）現(xiàn)金流出（或流入）相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時，可能需要將銷貨方的“銷貨收現(xiàn)”與購貨方的“購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)”相抵銷，或?qū)N貨方的“處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)”與購貨方的“購貨付現(xiàn)”相抵銷。

（二）調(diào)整項目及抵銷分錄的編制這類項目內(nèi)容及抵消分錄的編制具有如下特點：

1、內(nèi)部銷售現(xiàn)金收付的抵銷。

第一，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷，包括以現(xiàn)金買賣、現(xiàn)金預(yù)收預(yù)付、現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付賬款等收付的現(xiàn)金。抵銷時，應(yīng)按內(nèi)部交易收入或付出的現(xiàn)金數(shù)額，借記“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第二，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方投資活動現(xiàn)金流出相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時，需要將購貨方的“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“銷售商品收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，貨記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第三，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出與另一方投資活動現(xiàn)金流入相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時，可能需將購貨方的“購買商品支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。

2、內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資。

第一，內(nèi)部權(quán)益性投資與權(quán)益性籌資現(xiàn)金收付抵銷。一方為權(quán)益性投資支付現(xiàn)金，另一方為吸收權(quán)益性投資收到現(xiàn)金。工作底稿中，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“吸收投資收到的現(xiàn)金”。第二，內(nèi)部權(quán)益性投資收益與權(quán)益性籌資費用現(xiàn)金收付抵銷。一方為分得股利、利潤收到的現(xiàn)金，另一方是分配股利、利潤支付的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”，貸記“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。第三，內(nèi)部權(quán)益性投資出售或轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金收付抵銷。如果出售或轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資給集團內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動收回的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到的現(xiàn)金”。

3、內(nèi)部其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收付抵銷。

這類業(yè)務(wù)主要是內(nèi)部經(jīng)營租賃租金或押金的收付等，一方為收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，另一方為支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。編制抵銷分錄時，借記“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，貸記“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

二、合并現(xiàn)金流量表補充資料部分的披露

（一）“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目該項目具有如下特點：

1、“凈利潤”合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中“凈利潤”數(shù)字填列。

2、“資產(chǎn)減值準備”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部應(yīng)收款項以及內(nèi)部交易的資產(chǎn)按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提的減值準備數(shù)的差額填列。

3、“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)中當年按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提的折舊數(shù)的差額填列。

4、“無形資產(chǎn)攤銷”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易無形資產(chǎn)中當年按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提的攤銷數(shù)的差額填列。

5、“長期待攤費用攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”、“固定資產(chǎn)報廢損失”、“公允價值變動損失”的合并數(shù)，分別根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和填列。

6、“財務(wù)費用”、“投資損失”的合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中相應(yīng)項目數(shù)字填列。

（二）“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”項目 該項目可以根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表的相應(yīng)部分加總后抵銷發(fā)生在成員企業(yè)之間的投資籌資活動來填列。

（三）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”項目本項目是對合并現(xiàn)金流量表主表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的補充說明，該項目的金額應(yīng)與合并現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額核對相符。

參考文獻：

[1]財政部：企業(yè)會計準則2006[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.endprint