“營改增”后融資性擔保公司應稅行為辨析

【摘要】2016年5月1日起，金融業由繳納營業稅改為繳納增值稅。為降低和避免融資性擔保公司的稅務風險，本文從收入角度對融資性擔保公司可能涉及的增值稅應稅行為進行了分析和說明。

【關鍵詞】營改增 融資性擔保公司

財政部及國家稅務總局于2016年3月23日共同頒布《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件），規定“自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅”。

由于金融業營改增原則上延續了原有優惠政策（比如符合條件的利息收入等繼續免稅），導致部分融資性擔保公司認為營改增僅僅是稅基和稅率的變化，而沒有考慮到應稅行為的變化，從而少提或錯提增值稅進而引發稅務風險。為降低和避免稅務風險，下面從收入角度對融資性擔保公司可能涉及的增值稅應稅行為進行分析和說明：

一、擔保費收入

擔保費收入作為融資性擔保公司的主營業務收入，屬于直接收費金融服務，按適用稅率（一般納稅人6%，小規模納稅人3%）計提增值稅是毋庸置疑的。

對于部分符合條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）3年內免征增值稅，36號文件附件3規定了“平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%”等六個條件，免稅規定與原營業稅免稅規定一致。

二、信用評級、咨詢、培訓等收入

按適用稅率計提增值稅，不享受免稅政策。

三、利息收入

（一）活期、定期存款利息收入

根據36號文件附件2，存款利息不征收增值稅。但需要引起我們注意的是，存款利息是指按照《中華人民共和國商業銀行法》的規定，經國務院銀行業監督管理機構審查批準，具有吸收公眾存款業務的金融機構支付的存款利息。

（二）結構性存款利息收入

結構性存款也可稱為收益增值產品，是運用利率、匯率產品與傳統的存款業務相結合的一種創新存款，實質是掛著“存款”名字的衍生類產品，它的利率是浮動的，和某種指標比如匯率、指數掛鉤。

很多融資性擔保公司與銀行合作結構性存款業務，合同條款中明確規定“保本浮動收益”或“保障存款本金和保底利率范圍內的利息”另外約定給予一定的浮動利率，如此產生的利息，是按照傳統銀行存款利息不繳納稅還是按照視同保本型理財產品繳納增值稅？

上述爭議的焦點就是“保本”和產品類型，如果單純的看合同字義，紛爭永遠不斷，我們還是遵循實質大于形式的原則，如果存款存入的機構是銀行，且銀行能提供存款證實單，那就是傳統存款利息，只是計息規則發生了變化，企業取得的該項業務利息免交增值稅。如果銀行不能提供存款證實單，可理解為視同保本收益型理財產品，需繳納增值稅。如果存入的機構非銀行，那無疑是理財產品，需繳納增值稅。

（三）理財產品利息收入

銀行理財一般分為保本保收益、保本浮動收益、非保本浮動收益3種類型。

1.保本理財產品利息收入。合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益，繳納增值稅。

2.非保本理財產品利息收入。非保本理財產品持有期間取得的收益，不屬于利息或利息性質的收入，不繳納增值稅。

四、投資收益

按照2010年3月8日銀監會、發改委等七部委聯合發布的《融資性擔保公司管理暫行管理辦法》第二十九條，“融資性擔保公司以自有資金進行投資，限于國債、金融債券及大型企業債務融資工具等信用等級較高的固定收益類金融產品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產20%的其他投資。”因此，融資性擔保公司的投資收益通常包括債券利息收入、股權投資收入等。

（一）債券利息收入

融資性擔保公司持有債券這一金融商品取得的利息收入，屬于增值稅征稅范圍。在征稅范圍內，政策規定明確免征的，可享受免稅待遇；未明確規定免征的，則應繳納增值稅。

1.國債和地方政府債利息收入。36號文件附件3規定，國債和地方政府債利息收入免征增值稅。

2.金融債券利息收入。《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）和《財政部、國家稅務總局關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）先后發布，分別明確規定：持有政策性金融債券和非政策性金融債券（以下統稱金融債券）取得的利息收入，屬于36號文件附件3所稱的“金融同業往來利息收入”，免征增值稅。需要注意的是，只有特定“金融機構”持有金融債券取得的利息收入，方可做免稅處理。特定的“金融機構”具體是指36號文件附件3第一條第（二十三）項所規定的范圍，具體包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金、保險公司，以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。融資性擔保公司不屬于36號文件規定的“金融機構”，其持有金融債券取得的利息收入不能享受免稅待遇。

3.企業債券利息收入。融資性擔保公司持有各類企業債券的利息收入，一律繳納增值稅。

（二）股權投資收益

以貨幣資金投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳納增值稅，但其中類似以貨幣資金購買優先股獲取固定股息，且不承擔投資風險的行為，其獲取的優先股股息按照“貸款服務”稅目繳納增值稅；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

五、抵債資產處置收入

處置抵債資產稅收處理上屬于銷售行為，當處置的抵債資產屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。

需要特別注意的是，根據36號文件的規定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。根據過渡期政策，銷售2016年4月30日前取得的不動產所承擔的稅負不受營改增政策的影響。一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的征收率計算應納稅額。

六、其他業務收入

出租房屋取得的收入按“現代服務—租賃服務”繳納增值稅。一般納稅人適用稅率為11%。小規模納稅人按5%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

參考文獻

[1]財政部、國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.財稅〔2016〕36號，2016-3-23

[2]財政部、國家稅務總局.關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知.財稅〔2016〕46號，2016-4-29

[3]財政部、國家稅務總局.關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知.財稅〔2016〕70號，2016-6-30

作者簡介：李忠，1974年6月出生，男，山東濰坊，濰坊市再擔保股份有限公司，注冊會計師、高級會計師。endprint