論應收賬款的審計風險防范

劉潔

【摘 要】企業對應收賬款的控制，不僅決定了流動資金的周轉水平，而且直接影響到銷售業績和市場競爭力。因此，企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，以保證應收賬款的合理占用水平和安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。本文就當前企業應收賬款的風險產生的原因及應采取的審計防范對策進行了分析。

【關鍵詞】應收賬款審計；審計風險；防范對策

一、應收賬款審計風險形成的原因

（一）企業的內部管理因素

從企業內部對應收賬款的管理角度出發，主要存在以下幾方面的問題：

1.企業重視不夠和缺乏風險意識 。

大部分企業的領導者和經營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識，對如何理財還缺乏意識和經驗。企業經營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經營本身沒有直接關系.

2.企業沒有明確的管理機制 。

企業沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業雖然對應收賬款設立了規章制度，但卻有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露。而在另一些企業中，內部激勵機制也很不健全。企業為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。

3.企業信用政策制訂不合理。

當企業為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。

4.企業的商品質量因素。

商品質量的好壞、價格的高低及品種規格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業銷售的商品價格高、質量差，或規格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。

（二）外部因素

1.商業信用不發達因素 。

我國企業產權制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

2.市場競爭因素。

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。企業間的激烈競爭要求企業向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。

3.審計獨立性的缺失。

獨立性是審計執業的靈魂，也是注冊會計師行業取信于公眾的首要條件。

（1）公司治理結構缺陷。隨著股份制的高度發展，公司股權越來越分散，審計采取直接委托模式已經不現實，財產所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態而無法做現實的審計委托人。上市公司的真正控制權大多由集團公司高層掌握，并成了真正的審計代理委托人，審計業務合同經常在管理當局和審計師之間簽定，股東通過代理權投票或干脆放棄投票權，將雇傭、聘任注冊會計師以及支付審計師薪酬的決策權交給了管理當局。這一現實使得審計委托人與被審計人審計委托關系扭曲為注冊會計師接受經營管理者的委托對經營者進行審計。審計代理委托人可以通過選聘和審計付費來對注冊會計師施壓，使得注冊會計師的獨立性遭到破壞。

（2）非審計業務的開展。允許會計師事務所為被審計企業提供代理納稅申報、管理咨詢等非審計服務，使得會計師事務所過度地介入被審計企業的業務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計的獨立性。而且，非審計服務的質量，一般要用客戶的經營成果來衡量，會計師事務所在出具審計報告時，往往會自覺不自覺地站在客戶一邊。巨大的商業利益使會計師事務所與被審計單位漸行漸近。這樣，審計獨立性就更難保證了。

二、應收賬款審計風險防范對策

（一）會計師事務所的風險防范對策

會計師事務所審計風險防范和控制就是事務所在識別、評價的基礎上充分預見、有效控制與處理審計風險，用經濟合理的方法把審計風險可能導致的不利后果減小到最低限度。根據評價結果顯示出的問題，并結合會計師事務所的特點，審計風險的防范與控制措施可歸納為以下兩個方面：

1.促進規模化發展：在國外，由于形成了比較有序的市場競爭環境，會計師事務所可以根據自己的能力來承接客戶。而我國的會計師事務所數量多，規模小，就事務所本身的實力，人員的素質和數量來看，事務所根本達不到承接大項目的要求。從審計風險管理的角度和會計師事務所的長遠發展來看，擴大事務所規模，進行事務所規模化經營是一個趨勢。事務所的規模擴大，可以優化資源配置，更好的利用注冊會計師的專業能力，使事務所有能力承接大型的業務和開展新的業務，增強風險抗拒能力。

2.規范審計收費制度：目前我國會計師事務所的審計收費普遍較低。審計收費過低，會迫使事務所和注冊會計師采用簡化審計程序、減少業務人員、縮短審計時間等方發出，來降低審計成本。這種做法勢必會降低審計質量，增大審計風險。因此，會計師事務所必須對審計收費加以規范。我國會計師事務所的收費標準應由財政部門會同同級物價部門根據我國會計師事務所行業的實際情況，以資產或資產總額為參照物，同時綜合客戶的復雜程度、審計訴訟成本，事務所的正常利潤等因素，制定合理的審計收費制度，建立規范的審計收費秩序。

（二）審計人員的風險防范對策

1.加強風險意識。審計風險管理，其優點在于會計師事務所和注冊會計師對待風險積極和主動的態度上加強注冊會計師的風險意識，是審計風險管理的基礎。由于審計風險貫穿于整個注冊會計師審計過程中，注冊會計師從業務承接階段直到出具審計報告，都要時刻保持審計風險的意識。注冊會計師只有具備強烈的風險意識，把對審計風險的管理當做與自己相關的事情，才能達到防范風險和控制風險的目的。

2.重視審計獨立性。獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關系，以客觀公眾的原則和立場分析、判斷和處理問題。注冊會計師與被審計單位的關系密切，肯定會影響審計的獨立性。目前我國的審計界對客戶提供的非審計服務還不是很多，像管理咨詢服務，因此，對同一客戶同時提供審計服務和非審計服務所引起的審計風險并不是很明顯。但我們仍應吸取有關經驗教訓，加以足夠重視。

（三）優化審計方法

會計師事務所采用合理的審計方式和實施充分的審計程序是控制審計風險的有效措施。風險導向審計模式是將客戶置身于一個大的經濟環境中，從企業所處的內外部條件等各個方面來分析和評估審計的風險水平，把客戶的經營風險加入到其自身的風險評價中去，把風險意識貫穿到審計的全過程，要求審計人員實施足夠的審計程序來減少審計風險的產生，并通過審計程序把審計風險較低到審計人員可以接受的水平能更有效的控制和提高審計的效率和效果，有利于提高審計人員的風險意識。

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