結合風險評估討論工程項目建設招投標環節審計方法應用

摘要：工程項目建設招投標環節的審計是工程審計中的一個重要組成部分，本文探討利用風險評估后，設計有效、適當的審計方法如何開展工程項目建設招投標環節的審計工作。

Combined with risk assessment， the application of audit method in bidding process of construction project is discussed

Yangjiao

（Sino-Platinum Metals Co.，Ltd. No.988，Keji Road，The High and New Technology Industry Development Zone，Kunming，65106）

Abstract： the tendering process in construction project audit is an important part of project audit， this paper discusses the use of risk assessment， design effective and proper audit methods to carry out the construction project bidding process audit.

工程項目建設招投標在我國廣泛采用，招投標法的頒布和實施，對于規范國內工程項目招投標起到了重要作用，同時也提升了工程建設項目的資料，維持了建筑市場的穩定與發展。對工程項目建設招投標環節審計前進行風險進行評估，是幫助審計人員合理制定（調整）審計實施方案、執行合理的審計程序，有效規避審計風險、提高審計效率、實現審計目標的重要手段。

一、審計人員主要應從以下幾方面對被審計項目的審計風險進行評估：

（一）項目建設程序合法性評估

建設程序合規、合法的工程項目，審計風險相對較小，審計人員只需按程序的要求逐一核實項目規劃、立項、環保、計劃、設計、招投標、資金來源等各個環節的相關文件資料的真實完備情況，便可認定項目的合法性。只有項目建設合法，招投標環節才有法理依據支撐。

（二）內部控制制度設計及執行情況評估

內控制度的健全與執行，能有效保障工程建設項目的投資、進度、質量與安全，也能有效降低審計風險。因此，審計人員應對被審單位的內部控制制度進行設計和執行有效性測試，以評價被審單位的內控健全性與執行力，從而評價審計風險并確定審計重點。

（三）項目性質與特點評估

根據以往審計經驗判斷，評估項目的審計風險，通常工程項目的復雜程度和投資大小等與審計風險水平成正比：

1.投資額大的單項工程，風險水平相應較高。

2.新增投資或工程變更的風險高于原設計風險。

3.應付工程款累計余額越大，風險越高。

4.項目投資超概算越多，風險越高。

（四）根據審計過程中發現的問題，回溯被審計單位的控制風險。

通過控制設計測試和控制執行測試等，對于測評風險較高，依賴水平較低的控制環節和審計事項，應調整審計實施方案，擴大審計范圍，增加審計程序。

二、項目建設招投標環節審計策略

審計策略有效與否的判斷標準依賴于風險評估的結果，風險評估如果能識別出對審計結果影響較重要的信息，依據這些信息做出審計策略的安排和調整不僅能節省審計資源，還能提升審計效率。結合風險評估發現的問題設計有效的審計策略，主要的實質性程序包括：

（一）.獲取項目所有招投標資料。

（二）.審查項目建設招標范圍是否完整：必須納入招標范圍的如設計、工程物資采購、施工、監理等事項是否按國家規定標準進行招投標。

（三）.項目建設招標是否具備法律規定之條件：能夠提出招標所需的技術、商務要求，其中施工招標項目初步設計及概算已經批準。特別關注是否存在對大型設備拆分之后， 使得相關設備金額達不到招投標法規定的金額標準。

（四）.招標單位或招標代理機構是否具備相應資格或資質，建設單位自行招標的項目是否經過有效授權。

（五）.招標方式的選擇和確定是否適當，如果進行邀請招標，是否符合國家關于邀請招標條件規定，是否履行了審批程序。

（六）.招標申請的提出、招標文件的編制和審定、發布招標公告或投標邀請書、組織投標單位投標、開標、評標、定標程序是否按法律規定及主管單位的規定程序進行。

（七）.招標文件是否存在瑕疵：招標范圍是否明確，投標須知的內容是否完整，施工招標的工程結算條款是否規范，評標辦法是否科學（是否采取了量化的評分方法且有可操作性），廢標條款是否合理，是否有排斥潛在投標人的條款。

（八）.項目的招投標過程，是否堅持“推薦、評標、定標三分離”原則（特殊情況的是否經過招標授權部門的批準）。

（九）.招標信息的發布方式應適當，資格預審工作是否公正。

（十）.招投標資料是否齊全（包括：招標公告、招標書、標底、所有投標書、評標定標記錄、中標通知等全過程資料）。

（十一）.評標委員會人員是否符合規定（成員人數為五人以上單數，其中技術、經濟等方面的專家不得少于成員總數的三分之二）。

（十二）.評標工作是否按規定的程序進行，開標、評標、定標過程是否體現了公開、公平、公正。

（十三）.（檢查評標記錄資料，模擬復評）確定是否公開公平公正的確定中標單位。

（十四）.對達不到招標條件的設備、材料的采購，是否按規定在授權范圍內進行采購并完成必要的價格比選工作，零星采購的設備、材料是否滿足建設項目的品質要求。

三、實例分析

A大型國有企業在高新產業園區準備新建綜合樓并安裝一條生產線，審計組審計其建設過程中的招投標環節。首先明確進行審前調研，邀請涉及招投標流程的相關重要人員進行訪談，其次根據訪談結果開展審計風險評估，重點對內部控制進行了解并穿行測試，再次依據風險評估結果涉及充分、適當的審計程序，最后根據審計結果與被審計單位進行溝通，草擬審計報告。

在風險評估過程中發現如下問題：A企業新建綜合樓及生產線屬大型工程項目，委托某招標代理公司代理招標。經訪談了解到招標代理公司認為該項目應采用公開招標方式，招標公告應在政府指定的報紙、信息網絡等媒介發表；招標代理公司初擬的招標文件中規定：評標方法采用經評審的最低投標價法。A企業認為不妥，提出為了避免潛在的投標人過多，項目招標公告只在本市日報上發布，且采用邀請招標方式招標，招標公司不予采納后，又提出將編制兩個標底，以分別用于對本市和外省的投標單位進行評定。

審計項目組針對發現的問題提出重點審計策略如下：查閱工程建設項目的可研報告、初步設計報告及概算，判定該項目的合理招標方式，進而查看A企業履行的審批程序。查閱招標代理機構的資格或資質，確認招標文件是否存在瑕疵，判斷招標范圍、招標方式存在分歧的原因及最終采用的招標方法的合理性。查閱標底，并對部分工程量清單進行重新計價計算，確認標底的合理性，查閱評價委員會人員的組成情況、評標過程及評標結論的適當性。

經審計確認A企業存在：不公開招標，標底制定的計價依據不準確，與投標方進行串標等問題。

四、結論

在審計過程中合理使用風險評估結果設計相關實質性審計程序，能更好地提高審計效率，并確保審計結果。

參考文獻：

1、 審計技術方法，董大勝，中國時代經濟出版社，2016，6

2、 審計理論研究，李金華，中國時代經濟出版社，2016，6

作者簡介：

楊蛟，出生年月：1980年11月，性別：男，民族：漢，籍貫：云南省姚安縣，學歷：碩士研究生，研究方向：風險控制，內部審計，內控設計及評價.endprint