預算管理組織體系的建立

孫希珍+葛瑞倩

【摘要】健全有效的預算管理組織體系是預算管理有效實施的前提和基礎。預算管理組織體系由預算的決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成；建立科學、合理的預算執行責任網絡是提高預算管理執行力的關鍵。預算執行責任網絡的建立應當遵循責權利一致、分級分層的原則。

【關鍵詞】預算管理 組織體系 責任網絡

作為企業戰略落地的工具，預算管理具有優化資源配置、提升協同執行能力的作用。健全有效的預算管理組織體系則是預算管理有效實施的前提和基礎。作為內部控制的重要組成部分，不同企業的行業特點、經營規模、組織架構不同，預算管理組織體系的具體設置也不相同，但通常由決策機構、工作機構和執行機構三個層面構成。

一、預算決策機構

從時間上看，預算管理工作是從測算和決策開始的；從工作的重要性來說，預算決策機構決定著預算管理是否開展。因此，在預算管理組織體系中，預算決策機構居于領導核心的地位。主要負責：制定頒布預算管理制度；根據企業戰略和年度經營計劃，擬定預算目標，確定目標分解方案、預算編制方法和程序；組織編制預算方案；協調解決預算管理中的重大問題；審定考核和獎懲意見。

實務中，一般由企業負責人任主任，總會計師（或分管財務副總）任副主任，成員一般包括各副總經理、主要職能部門負責人等。由于公司性質、規模、組織架構等因素不同，預算決策機構的設立方式也不同：上市公司一般設立預算管理委員會，作為董事會的專門委員會之一，成員由董事會選舉產生，主任委員由會計專業的獨立董事擔任；非上市公司預算管理委員會一般由董事長或總經理任主任委員、總會計師（或分管財務副總）任副主任委員；國有企業一般將黨委會作為預算決策機構。

二、預算工作機構

預算管理委員會為非常設機構，一般在預算管理委員會下設預算管理辦公室作為預算工作機構，具體負責預算管理的組織領導和日常工作。預算管理辦公室一般設在財務部門，其主任一般由總會計師（或分管財務副總）兼任，工作人員除財務部門人員外，還應有計劃、人資、生產、銷售、研發等部門人員參加。

其主要職責一般包括：擬訂預算管理制度，并督導執行；組織預算編審工作，提出預算建議方案；下達經決策的預算方案；組織開展預算執行分析和督導；組織實施預算考核與獎懲；協調解決有關問題。

三、預算執行機構

預算執行機構是預算執行的主體，也是預算責任主體（以下簡稱責任主體）?？茖W、合理的預算執行責任網絡是層層落實預算目標的基礎。預算執行責任網絡的建立應當遵循責權利相結合、責任可控、目標一致、分級分層的原則，并與企業組織機構設置相適應。具體而言：一是責任主體目標要與預算總目標相協調，并擁有相應的經營決策權；二是責任主體要承擔與其經營決策權相適應的經營責任；三是責任主體的生產經營業績能夠明確地劃分和確認，即任務必須具體明確、界定清晰、指標量化；四是責任主體要具有明確的層級劃分，因為總目標需要層層分解、落實，承擔預算分目標的責任主體也要有層次劃分。

確定責任主體是預算管理的一項基礎工作。責任主體是企業內部生產、經營、投資業務的具體執行單位，這些單位享有特定的權利、被要求完成特定職責和任務，以便對責任區域進行有效控制。責任中心可大可小，可以是銷售部門、生產線、車間、班組甚至一個人，也可以是分公司、事業部甚至整個企業。根據權責范圍，一般可以將責任主體分為三種類型：成本中心、利潤中心、投資中心。

（一）成本中心

成本中心是指責任人僅對責任區域內發生的成本負責的責任主體。成本中心一般沒有收入或者僅有少量收入，其責任人可以對成本的發生進行控制，但不能控制收入和投資。

成本中心可以分為兩種：技術性成本中心和酌量性成本中心。技術性成本中心，是指有明確具體的產品，并對生產產品的所需要各種要素的投入量能夠合理預計的成本中心，比如車間、工段、班組等；酌量性成本中心，是指工作成果不是明確的實物，無法有效計量或者投入產出沒有密切聯系的成本中心，比如辦公室、人資、宣傳等部門。技術性成本中心在進行預算控制時，重點在標準的制定和執行；酌量性成本中心主要關注成本總額的控制。

（二）利潤中心

利潤中心是指責任人對其責任區域內的發生的收入、成本均負責任的責任主體。其責任人既能控制成本、又能控制收入，但不能控制投資。利潤中心有獨立的、經常性的來源，可以決定生產什么、生產多少、資源在不同產品中的分配，自行決定銷售策略。利潤中心較成本中心擁有更大的自主經營權。

利潤中心可以是自然形成的，也可以是人為設定的。自然形成的利潤中心一般是直接向企業外部銷售產品、提供勞務；人為設定的利潤中心不對企業外部提供產品或勞務，而是按照內部轉移價格向企業內部其他單位銷售產品、提供勞務而形成的，如：公司內部輔助車間，可以按照內部轉移價格向企業內部單位提供服務、服務，模擬計算收入、利潤。利潤中心關注的重點在于成本、收入、利潤。

（三）投資中心

投資中心是指既要發生成本又能獲得利潤，還有權進行投資的責任主體。其責任人不僅要對其負責區域內的成本、收入負責，還要對投資負責。投資中心擁有比其他責任中心更大的獨立性和自主權，既有成本中心和利潤中心的所有決策權，還對其進行的投資享有決策權。投資中心關注的重點在于全部資產的盈利能力。

設立責任主體的目的是層層落實責任。不同的責任主體處于不同的地位，投資中心處于最高層次，就投資收益向最高領導層負責，下轄若干利潤中心、成本中心；利潤中心就利潤向投資中心或上級利潤中負責，下轄為若干成本中心、下級利潤中心；成本中心屬于最基礎的層次，就成本向上級利潤中心（或投資中心）負責，下轄更小的成本中心。同時，通過內部轉移定價把各個責任主體聯系起來，不同層次的責任主體預算以網絡的方式規范了企業上下的目標責任，使整個企業形成了預算責任網絡，形成了一個人人關心預算、人人受預算約束氛圍。

值得注意的是，企業預算組織體系的建立必須以完善的公司治理結構、以合理、高效的內部組織機構為基礎。如果內部組織權責不明、結構松散、缺乏約束，任何管理機制都不可能發揮其應有的作用，預算管理亦如是。endprint