以政府績效評價為導向的政府會計信息披露研究

謝曉敏

【摘要】政府績效評價意味著對以政府行動為主體的有關業績、工作及其成績、功效或實際的所作所為做出的評價。會計信息的披露揭示了會計的目的與意義、揭示了會計所服務的對象、并揭示了會計有可能存在的不足。政府會計信息的披露亦如此，跟隨著對政府會計信息的披露，每個政府會計也在不停地向好的方向改進與發展，為了讓公眾與社會能更好地監視政府的職能與辦理效力，這就要求了對政府會計信息進行披露。

【關鍵詞】政府績效評價 政府會計制度 政府會計信息披露

美國標桿管理研究報告提出績效評價是對達到預定的目標的過程進行評價綜合各種對績效評價的定義。在中國，我國學者馬寶成提出，政府績效評價便是會合注意力對政府的政治行為所發生的所有政治產物進行公平、民主的周全衡量、周全評價。

要滿足社會各界的需求，需要政府發展和完善利益協調和機制而政府利益協調的進程工作則是政府的財務活動。政府利益的協調和疏導的成果則是政府財務會計信息的披露。在政府會計信息披露的過程當中，社會公眾也越來越感受到了政府財務信息存在的重要性。人民對政府的收支情況，財政情況，政府當局本身職責的情況等的認識都離不開政府會計信息的披露。由于我國的國情決定了我國當前的會計情況并沒有建立政府會計，算是稱為政府會計，其實際上也是指政府預算會計。因此，我國政府會計信息披露的重中之重也是集中在對政府預算會計的披露方面。

一、我國政府會計信息披露目前狀況和所要面臨的問題

1、政府會計信息披露主要是對預算會計進行披露

我國現在行使的政府會計更多的是屬于預算會計，政府會計的功能主要在于全部的財務活動及其成果，預算會計則是側重于對預算資金的管理、我國政府會計采用借貸記賬法進行賬號登記。雖然我國的預算會計主要是監督政府預算的編制與執行情況，但是由于我國的預算會計還是存在缺陷，在一定程度上會不利于發揮預算會計的監督職能。

2、政府會計信息所披露的內容其實不完全

政府會計信息主要是對預算會計進行披露，缺少對政府當局的成本、財政、績效評價等信息作出披露。如：政府對外界所進行的投資，包括所進行的股票投資，購買外債等所形成的龐大的資產、財產、財務、費用、支出或者實物等，但這些財務情況并未全部都可以得到真實、完整的在賬面上得以反映。政府的一些隱性負責得不到披露等，使得政府會計信息披露的內容不夠完全等。

3、我國政府會計信息披露缺少獨立的審計報告

審計報告和審計結果報告是兩種同時存在我國的審計報告形式，但其對政府會計的作用對企業會計來說卻是截然不同的效果。這兩者審計報告對政府當局會計而言，其倆都不屬于審計鑒證定義上的審計報告。是因為審計報告出具的目的是為了向被審計單位提供反饋信息，而并不是特意對政府的財務報告進行鑒定的。

二、我國政府會計信息披露所要面臨的問題

1、我國的預算系統有待完美

我國的預算出入并不包羅政府的全數收支、出入，固然政府會計經過鼎新，一部分預算外的資金等資源可以經由預算報告得以披露，可是，大部分的預算外資金等資源仍是沒有可以經由預算報告。預算會計的范疇狹小，只是限定在預算資金收支規模以內，對政府的資金活動及成果缺乏周全的反映。

2、收付實現制的會計核算基礎的限定

我國政府當局的會計信息披露只是側重于對預算資金的收入支出與節余情況作出核算，不看重其是否屬于當期的還是屬于其他期間的收入與付出，只要現金的收入與支出是在當期實行的，都得計入當期的收入與付出，而非現金的交易不計入收入與支出，這必然使得政府會計信息的披露忽略了權責發生制會計基礎的運用所能反映出的財務信息，這會輕易使得預算執行情況的相關信息不能準確、相關的表現出來，政府的負責情況得不到很好的反映。

3、我國的政府會計信息的監視機制存在漏洞

由于我國政府會計的監督機制存在漏洞，尚不健全，財務信息并沒有經過獨立審計機構的審計 ，所披露的政府會計信息的科學性、真實性等得不到很好的保證。這不僅對會計質量的可靠性提出了挑戰，而且也成為我國會計體系走向完善的絆腳石等。

三、針對政府績效評價為導向的政府會計信息披露所面臨的問題進行的改革與建議

1、對我國的政府會計進行改革并成立專門的政府會計制度

（1）我國要放遠眼光規劃出屬于我國政府會計體制。我國要放遠眼光規劃出屬于我國政府的會計體制并盡力逐一擊破改革道路上的問題并努力去逐個擊破政府會計制度的建立要確定好以政府為會計主體的前題條件，還要將政府的預算制定情況和收支情況、政府的財務狀況、政府職能的履行情況等信息都要反映出來。

（2）要不斷擴大政府會計的核算范疇。國有事業單位與國有企業都要納入政府會計核算范疇并按照政府會計的會計處理規定進行會計處理，并在原來的六大會計要素的基礎上增加預算收入和預算結余以及預算支出這三個會計要素等。

2、增強我國政府會計信息披露意識

（1）熟悉政府信息公開的原則。我國先前發布的《政府信息公開條例》中顯著提出，政府信息應該是以可以對外界公開的為原則，不可以對外界公開的信息為例外。例如：政府的職能工作與責任、政府的財務信息得對外界披露。特別是對政府的隱性債權、債務的披露、對政府經濟前景以及財政風險的分析說明等的信息也要通過特定的渠道進行披露。但是相對于對國防、國家安全有影響、外交關系等信息要進行謹慎的選擇披露，以防止不利于我國的正常發展與國家安全。

（2）要清楚熟悉我國政府會計信息披露的目的。構建社會主義和諧、美滿的社會、在人民的心目中塑建良好的政府形象、建立服務型政府、建立透明，公開的財務信息披露體制等都是我國政府會計信息披露行為的目的。

（3）整肅政府當局工作并做好政府財務信息對外披露的宣傳工作。整肅政府工作、加大政府財務信息的對外披露的宣傳工作，請全體人民對政府的工作進行監督。對政府當局的反貪污進行鼎力的改造，一大批貪污官員齊齊落馬，此舉動不僅清除了一大塊“政府淤血”，而且還贏得了人民對政府的信心。并對政府當局的績效進行評價，對政府進行監視、監督等，以便我國政府真正成為一個“執政為民、一切從人民的利益出發”的為人民辦事的政府。endprint

3、對預算報告制度進行改革與完善

（1）去除傳統預算的界定，要從更高一層次上認識預算的定義。傳統上的預算，主要是為政府服務的，很少涉及到人們的日常生活上，因此人們對預算的了解并不多，而且也不愿意多花時間對其進行研究。預算有將政府的有關財政對外公開的義務，這有益于社會大眾對政府的活動進行監督與對政府績效進行評價等。要向社會大眾宣傳，預算不僅為政府服務，而且也是為廣大人民服務的和預算是政府進行經濟活動的工具與手段并與人民的日常生活息息相關。

（2）成立周全的預算會計和完善部門預算制度。我國要建立全面的預算會計和完善部門預算會計制度，利用發達國家的成功經驗將預算會計依照付出周期的詳細定義舉行構建而且預算會計系統要與預算體系保持一致、要成立集中性的預算會計體系以及對預算的編制要盡可能做到細化，要把政府當局的資產劃入到部門預算內，而且還要加強部門預算的法定性、加強對政府的采購預算進行核算等。

（3）要堅持以政府績效評價為導向并不斷完善政府績效評價系統。每一年都需要對政府預算方針的執行情況、對政府當局的活動的產出與成果、政府的年度績效實行情況等作出績效評價。如對：政府資源的投入的經濟性指標、政府投入的公共產品和公共服務的效率性指標，投入與產出的對比、政府的執政活動對社會大眾的受益情況、效果性指標，產出與結果的對比等進行評價。

完善我國政府績效評價系統不僅有利于我國預算報告制度的建設，而且還有利于我國政府會計信息披露體制的改革，對我國的發展前景是很有幫助的。

4、創建財務報告制度

放眼世界，發達國家已經實施了將政府財務報告當做是政府財務會計信息對外界進行披露的途徑、方法，因其能較全面地反映政府的財務狀態。為了使得我國政府會計信息能得到更全面、更好的披露，為了使得我國社會主義社會、社會主義民主政治、為了使得我國服務型政府等的建立，這就決定了我國必須要建立一個規范的政府財務會計報告制度。

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