企業作業成本法的運用思想和實踐

王子健

【摘要】在當前市場競爭日益激烈的條件下，成本管理在現代企業尤其是大中型的制造企業管理中發揮著越來越重要的作用，成本管理的好壞決定了一個企業的命運。本文首先闡述了作業成本法的運用思路和使用范圍，然后用實例將作業成本法的實際運用過程展現給大家。希望大家在了解本企業的生產流程的基礎上，運用文中的判斷依據來判斷企業是否適合采用作業成本法來進行成本核算，本文緊密的將理論與實際結合起來。

【關鍵詞】作業 作業動因 作業成本法 作業成本分配率

一、如何判斷一個企業是否適合采用ABC法

（一）能否采用作業成本法的判斷標準

針對一些企業盲目采用作業成本法而沒有產生切實的經濟效益的問題，我們必須首先關注企業是否適合及能夠采用ABC法，使其能夠符合股東財富最大化的標，我們通常用經驗性分析的方法來幫助決策，從以下四個方面進行分析：

1.成本變化的潛力。產品品種越多，生產程序越復雜，產品質量差異越大，成本變化的潛力越大；不同產品導致的支持部門資源耗費的差異越大，成本變化的潛力越大；而現有成本系統對產品實際成本的扭曲越大，或成本變化的潛力越大，越適合采用ABC法。

2.成本信息對于決策的有用性。即使成本的變化的潛力相當大的公司，也未必一定可以采用ABC法。決定因素之一就是企業在競爭，降低成本，定價等生產經營決策中所使用的成本信息對決策是否有用。成本信息對決策越有用，越適宜采用ABC法。

3.現有信息系統的充分性?，F有信息系統越充分，越有利于采納ABC發法，對于其他傳統的成本系統，ABC法對信息系統的要求更高。

4.組織規模。組織規模的差異主要體現在人力、物力、資金等資源差異，以及公司空間的分散性等。

據美國IMA的研究成果，71%采納ABC法的公司的成本高于行業平均水平，39%未采納ABC法的公司成本高于行業平均水平，相關比較如下表所示：

表1 影響采納ABC法的因素調查

總之，對于那些批次大小、形體大小、復雜程度、原材料等屬性各異的多品種制造公司，制造費用占總成本比重較高的公司，使用ABC法降低成本的潛力通常更大。

（二）成功實施ABC法的關鍵因素

ABC法能否實施成功受很多的因素的影響，比如：時間因素，信息系統狀況，高層管理者的態度，財務體系一體化，納入預算過程，合適的成本動因等等.

表2-影響ABC法實施成功的因素

二、作業成本法的理論基礎和運用程序

（一）作業成本法的理論基礎

作業成本法：簡稱ABC法，即以作業為基礎的成本計算方法。

作業成本法的核心指導思想可以圖示如下：

資源→作業→產品

即：產品消耗作業，作業消耗資源。

作業成本法把成本的計算分為兩個階段：第一階段，將作業執行過程中耗費的資源追溯到作業，計算作業的成本，并根據作業動因計算作業成本分配率；第二階段，根據第一階段計算得到的作業成本分配率和產品所耗費作業的數量，將作業成本追溯到各有關產品。

作業成本法的成本分配主要使用直接追溯和動因追溯，盡量避免分攤，可以通過實地觀察的方法將成本直接確認分配到某一成本對象，即直接追溯，它最能真實反映產品成本，對不能直接追溯的采用動因追溯，只要因果關系建立恰當，成本分配的結果同樣可以達到較高的準確程度。

（二）作業的認定和分類

1.作業的認定。作業的認定就是對每項消耗企業資源的作業進行定義，識別每項作業在生產活動中的作用，與其他作業的區別，以及每項作業與耗用資源的關系。

業的認定有兩種方式：（1）根據企業總的生產流程，自上而下進行的分解；（2）與員工和經理進行交談，自下而上地確定他們所作的工作，并進一步認定各項作業。實務中，往往需要將兩種方式結合起來運用，在作業認定后，需要按順序列出作業清單。

2.作業的分類。作業按其產出方式可以分為以下四類：

（1）單位水準作業（即與單位產品產出相關的作業）。這類作業是每產出一個單位的產品或零部件便需要進行一次的作業。

（2）批量水準作業（即與產品的批次數量相關的作業）。這類作業是每生產一批產品就進行一次的作業。

（3）產品水準作業（即與產品品種相關的作業）。這類作業是按產品的品種進行的作業。

（4）設施水準作業。這類作業是指為維持企業的生產條件而產生的作業，它們有益于整個企業，而不是具體產品。

（三）建立“作業同質組”和“同質成本庫”

1.建立作業同質組。建立作業同質組也就是在作業按產出方式分類的基礎上，進一步按作業動因分類，將具有相同作業動因的作業按一定要求合并在一起，納入同一個同質組，必須屬于同一類作業，并且對不同的作業來說有著大致相同的消耗比率。

2.建立同質成本庫。建立同質成本庫就是將同質組內各項作業的成本歸集在一起，形成一個成本集合。

3.檢查作業動因與作業成本的相關程度。作業動因的選擇是否科學、合理，直接關系到作業成本的分配是否準確。為了檢驗所選擇的作業動因是不是導致成本變動最重要，最直接的驅動因素，現引入可決系數和相關系數進行計量。可決系數和相關系數的計算公式如下：

R2=

式中：R2 ——可決系數，V——回歸直線Y=F+VX（F為作業成本中不隨作業產出變動的部分）的斜率。其可根據下式求得：

V=

式中：Y——作業總成本，X——作業產出

相關系數： r=（R2）1/2

可決系數介于0到1之間，可決系數越高，說明作業隨成本動因變動的程度越高；相關系數只取0到1之間的正值。在可決系數和相關系數計算結果較低的情況下，應重新考慮使用其他作業動因作為成本分配的基礎。endprint

4.建立同質成本庫和同質成本庫是需要考慮的問題：

（1）同質組和和相應的成本庫不宜設置過多。

（2）在建立同質組和成本庫，選擇作業動因時，應注意盡量選擇現有成本系統容易取得的成本動因，以便利用現有成本系統中有關數據資料，特別是一些歷史成本資料。

（3）選擇作業動因還應注意其在作業成本管理中的導向性。所謂導向性，就是所選擇的作業動因能否引導經理們采取有利于企業降低成本總體目標的措施，而避免經理們采取對他們有利但對企業整體不利的行動。

（四）作業成本分配率的計算

作業成本分配率的計算有兩種方法：

1.根據成本庫實際發生的成本和作業的實際產出，計算單位作業產出的實際成本，即實際作業成本分配率：

實際作業成本分配率=當期實際發生的作業成本/當期實際的作業產出

2.根據預算作業成本庫成本和預算作業產出或正常作業產出計算預算作業成本分配率或正常的作業成本分配率：

預算（正常）作業成本分配率=預計（正常）作業成本/預計（正常）作業產出

（五）將作業成本庫的成本追溯到各產品，計算產品成本

將作業成本庫的成本追溯到各產品，然后在完工產品與在產品之間進行分配，并計算完工產品和在產品成本。對于可直接追溯到產品的原材料，直接人工等直接成本，其計入產品成本的方法與傳統方法無異。完工產品與在產品之間的成本分配也與傳統分配方法沒有區別。

1.作業成本的分配

兩種作業成本分配率必然對著兩種成本分配方法，它們分別是按實際作業成

分配率分配的作業成本和按預算（正常）作業成本分配率分配作業成本。

（1）按實際作業成本分配率分配作業成本，其計算方法如下：

a. 計算耗用的作業成本：某產品耗用的作用成本=∑（該產品耗用的作業量ⅹ實際作業成本分配率）

b.計算當期發生成本：某產品當期發生成本=當期投入該產品的直接成本+該產品當期耗用的各項作業成本

c.將當期發生的成本在完工產品和在產品之間分配，這與傳統的成本分配方法沒有區別。

（2）按預算（正常）作業成本分配率分配作業成本，其計算方法如下：a.計算出各產品應承擔的本期發生的作業成本：某產品已分配作業成本=預算（正常）作業成本分配率ⅹ該產品實際耗用的作業量

b.計算當期發生成本：某產品當期發生的成本=該產品當期發生的實際成本+該產品已分配作業成本

（3）計算并結轉作業成本差異（由于按實際作業成本分配率計算的作業成本既是實際成本，所以這里的作業成本差異就是預算（正常）作業成本差異）

作業成本差異=∑當期成本庫實際成本-∑[預算（或正常）作業成本分配率ⅹ當期作業實際產出]

作業成本差異應于會計期末進行調整，調整的方法有兩種：一種是將計算的作業成本差異計入“營業成本” ；另一種是計算差異調整率，將已分配作業成本調整為實際成本，步驟如下：

a.計算差異調整率：某作業成差異調整率=（該作業本期實際發生成本-本期已分配成本）/本期已分配成本

b.計算調整額：某作業成本調整額=該項已分配作業成本ⅹ該作業成本調整率

c.將已分配作業成本調整為實際成本：產品實際作業成本=∑（某項已分配作業成本+該作業成本調整額）

d.將直接成本與產品實際作業成本的總額在完工產品與在產品之間進行分配，得出完工和在產品的成本。

結束語：綜上所述，成本管理在大中型企業管理中處于相當重要的地位，我國企業尤其是大中型制造型企業尤其是高科技企業應該結合自身成本管理的現狀，認真分析其中存在的問題，積極的分析原因，逐步的提出措施，有條件的引入并推行作業成本法，制造型企業是我國國民經濟的支柱，其成本管理水平的提升將極大的促進我國國民經濟的發展。

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