工程審計中以風險為導向的審計思路與控制研究

孟繁瓏

【摘要】本文論述了風險導向審計的思路和方法，研究了工程審計中實施風險導向審計的方法和對策，并對實施風險導向審計企業要注意的要點進行了闡述和梳理。

【關鍵詞】工程審計 風險導向審計

一、風險導向審計思路

工程審計在經歷了賬項審計、制度基礎審計之后，近年來已經步入到風險導向審計階段。風險導向審計產生于工程建設外部環境變化莫測、不確定性激增的背景之下，為了滿足人們不斷拔高的審計期望值、妥善地應對工程建設過程中的審計風險，風險導向審計應運而生。對財務報表項目進行審計的策略構成了風險導向的基本原則和思路，在對審計項目進行風險評估、外部環境分析、經營活動梳理和風險要素篩選的基礎上，將工程項目面臨的審計風險進行量化，并根據量化的審計風險水平分配審計資源、確定審計策略、安排審計次序，幫助企業風險識別、量化和控制的過程就是風險導向審計的過程，這種審計模式可以對風險進行有效管理。

二、工程審計中以風險為導向的審計各個階段控制研究

建設工程項目風險控制最為直接的一種手段就是實施全過程跟蹤，風險導向審計與項目建設風險控制可以有效契合在一起。在工程建設前期進行有效審計，能夠避免不必要的投資損失，將工程造價控制在合理的范圍內。所以在工程建設全過程中都要實時動態審計，開展在工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工以及竣工階段全過程的跟蹤設計。

第一，在工程決策階段。建設項目開始之前，企業需要做一系列的準備工作，包括判斷工程前期所作決策的規范性與科學性、進行項目可行性報告研究、編制投資預算等等，對這一系列工作進行審計的過程就是工程決策階段的審計。在這一階段加強審計工作能夠為企業科學、正確的決策奠定良好的基礎，避免在項目開始之前由于決策失誤而帶來投資風險，提升項目建設單位前期準備工作的質量和效率，使得工程建設階段能夠具備良好的開端，促進建設單位工作的科學化和規范化。

第二，在項目設計階段。在項目設計階段審計工作的重點集中在對項目勘察、設計環節工作的檢查和評價，在整個項目建設過程中，項目設計階段具有至關重要的意義，在此階段的審計工作能夠有效地規避投資失控風險，將項目建設風險控制在可接受的范圍之內，從源頭上保證項目造價的真實性，將浪費、貪污、腐敗等現象遏制在萌芽之中。項目設計階段審計內容主要包含審計項目設計單位的資質、判斷設計方案的經濟型和可行性、設計圖紙變更原因、設計收費合理性等等。

第三，在工程施工階段。建設工程審計最為重要的階段就在于施工階段，施工階段涉及到的主體和單位是眾多的，因此這一階段也是最容易暴露出問題并且難以控制的階段，如果一些問題處理不當的話，那么可能會給工程質量帶來極為消極的影響，企業投資也面臨著巨大的風險。為了有效地實現項目目標，對施工階段進行審計是必須且必要的。施工階段的審計主要囊括了施工單位準入資質檢查、工程變更合理性、工程進度款支付狀況、索賠費用原因及金額、工程成本分析等等。

第四，在工程竣工結算階段。對建設項目進行竣工結算審計是工程風險導向審計的最后一個環節，也是控制工程造價的最后一關。在這一階段工程項目審計的內容主要為檢查項目成本是否真實、合法，預算執行情況及超支原因、竣工結算的有效性。在對竣工結算環節進行全面和系統的審查之后，能夠及時發現工程造價過程中可能存在的問題和風險，達到合理控制工程造價的目的。

三、工程項目實施風險導向審計應該注意的問題

第一，構筑風險導向審計文化。要在企業內部徹底地落實和貫徹風險導向審計，企業領導首先應該具備風險導向思想，將風險導向理念滲透到內部審計工作的方方面面，將風險導向審計融入到戰略規劃、業務流程、組織架構、風險評估體系之中去，因此領導掌握最為先進的審計理念成為必須。當企業內部形成風險導向審計文化的時候，工作流程才能不斷改善，內部審計人員才能定期地獲得培訓的機會。企業內部應當將組織交流會作為一種固定的交流形式穩定下來，從理念、制度、工作流程等各個層面來落實風險導向審計內涵和本質，從而更好地提升審計工作的效果和效率。

第二，構建風險導向人才隊伍。在實施風險導向審計的過程中，內部審計人員素質成為制約其發展的主要因素，內部審計人員在風險導向審計模式下必須認真梳理部門所面臨的風險，對審計過程中的要點和關鍵點進行重點關注，因此對其素質和能力也就提出了更高的要求。企業應該從建立內部培訓機制著手開始，進行長期培訓計劃和短期培訓計劃的規劃和協調，每年定期地組織培訓工作和交流訪談，給審計人員去業務部門輪崗學習的機會，使其對項目建設過程中各個環節的流程有深刻的把握，能夠適應內部業務快速變化的現實狀況。與此同時，企業還要加強對審計人員的職業道德教育，避免其在審計過程中出現舞弊或者重大錯誤。

第三，提升風險評估標準化程度。不同的審計人員在風險評估過程中對審計風險的認識和態度是千差萬別的，對可接受的審計風險、控制風險、固有風險的量化具有明顯的主觀色彩，尤其是在審計操作過程中出現失誤的話，將會直接影響到審計結果的可信性。在風險導向審計思路建立的過程中，企業應該盡快地建立風險評估信息庫，調研影響風險的因素，進行風險原因分析字典的編制，為審計人員量化審計風險提供一定的標準，使其在實際業務操作過程中能夠得到明確的技術指導。與此同時，每一次項目建設審計完成之后，都要針對審計方法和審計規范進行事后評價，以進一步完善現有流程和標準，為風險導向內部審計在企業的推廣打下堅實的基礎。

風險導向審計是一種主動識別風險和控制風險的審計模式，它建立在風險評估的基礎上，和項目建設風險控制不謀而合。項目建設過程中使用傳統審計模式顯然已經不能滿足管理要求，在實踐經驗不斷積累之后，風險導向審計必然會在審計過程中得到進一步的應用和推廣。

參考文獻：

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