“營改增”對高校財務管理的影響研究

（河南科技大學財務處 河南洛陽471000）

一、引言

當前，我國市場經濟發展完善，傳統的增值稅和營業稅并存的稅制不利于經濟結構優化，阻礙經濟發展，為了降低納稅人的整體稅負，國家實施“營改增”政策。“營改增”政策在高校范圍內的推廣，給高校財務管理工作帶來了諸多影響，高校應當結合自身情況做出改進，提高財務管理的水平，為學校發展更好地服務。

二、“營改增”對高校財務管理的影響

（一）對稅務的影響

“營改增”最根本的變化是從價內稅變為價外稅，稅款的實際承擔者由銷售方轉到購買方。當計算所得稅時，其繳納的營業稅可稅前扣除，而增值稅則不能。

“營改增”前，營業稅納稅人的身份都是一樣的；“營改增”后，增值稅納稅人有一般納稅人和小規模納稅人兩種身份。

“營改增”后，一般納稅人可抵扣進項稅額，小規模納稅人則不可以抵扣，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，進而影響應納稅額。

由表1可知，對小規模納稅人來說，“營改增”前后稅負變化很明顯；一般納稅人的稅率是增加的，但進項稅可抵扣，稅負是降低的。

（二）對會計核算的影響

過去高校會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業采用權責發生制。“營改增”之后，應稅項目核算采用權責發生制。

“營改增”前，營業稅的會計科目設置較為簡單，應交營業稅=營業額全額×稅率，通過“應交稅費——營業稅”科目核算。“營改增”后，新增應交增值稅的確認、抵扣、轉出、轉入及繳納等會計事項，一般納稅人需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進項稅額”四個明細賬戶。增值稅在實務操作中，賬務處理更為復雜，進項稅額還要區分特殊業務，如接受投資捐贈的進項稅處理、未獲取發票的待抵扣進項稅處理、用于職工福利的商品進項稅額轉出等。

全面“營改增”后，高校賬務核算變得復雜，財務管理難度加大，還增加了財務工作量，處理不當，將影響工作效率。而進項稅額的計算和抵扣是一項專業的工作，稍有不慎，會出現不應抵扣而抵扣，可能被稅務機關處罰，應抵扣而未抵扣的行為，則導致學校的利益受損。

（三）對發票管理的影響

“營改增”前，高校使用營業稅發票，其管理相對簡單。“營改增”后，為避免納稅人利用專用發票進行偷、騙稅，國家制定多項增值稅發票管理規定，專用發票增加了認證環節，違反規定處罰程度也高于其他發票。

表1 常見稅率變動對比表

“營改增”前，營業稅賬務處理主要流程

“營改增”后，一般納稅人增值稅賬務流程

高校要使用增值稅發票，主要有增值稅普通發票和增值稅專用發票。管理機構由地稅局變為國稅局，增值稅發票的認領、開具、使用、管理、核銷等方面都有嚴格的規定。

在開具上，學校根據具體業務開具不同的發票。小規模納稅人只能使用普通發票，一般納稅人可開具普通發票和專用發票。根據受票方身份的不同，出具不同類型的發票。

專用發票可抵扣進項稅款，減少應繳稅款，進項稅抵扣需滿足一定的條件與時限。應取得而未取得專用發票不能抵扣進項稅；對不符合相關規定取得的專用發票不得抵扣進項稅；超過規定的時限，專用發票將不能得到認證。

（四）對財務分析的影響

“營改增”對高校財務指標的影響，主要包括收入、資產的確認，利潤率和資產負債率。具體表現為收入縮水，利潤率隨收入減少而升高，確認的資產總額下降，資產負債率上升。

“營改增”前，營業稅是價內稅，若高校簽訂10萬元的科研項目合同，10萬元稅前確認收入，應交營業稅=10×5%=0.5（萬元）；“營改增”后，假設6%的增值稅，應確認的收入金額=10/（1+6%）=9.43（萬元），應交增值稅=9.43×6%=0.57（萬元），收入的確認額減小0.57萬元。

高校購入的教學材料、教學設備或相關機械，“營改增”后增值稅屬于價外稅，可抵扣進項稅額，資產總額下降，資產負債率會上升。如購進科研設備10萬元，“營改增”前，這10萬元均作為資產確認；“營改增”后，若取得增值稅專用發票，可抵扣0.57萬元進項稅額，資產確認的金額9.43萬元，降低0.57萬元。

三、高校財務管理的應對措施

針對現階段我國高校實施“營改增”的情況，本文提出加強財務管理的具體對策。

（一）加強會計核算

“營改增”實施后，會計的核算基礎由收付實現制轉為權責發生制，涉稅會計核算范圍加大，會計核算的復雜程度增加。高校要根據實際情況調整財務工作，嚴格會計核算，規范財務核算體系，強化稅務管理。第一，建立增值稅科目的明細賬，仔細核對專用發票的信息，準確核算涉稅業務，生成增值稅明細賬。第二，稅法規定增值稅發票在開具時即產生納稅義務，所以日常業務處理中，要控制預借發票的數量，杜絕先開票后付款現象發生，避免過多墊支稅款的行為，降低財務風險。第三，“營改增”后，高校應依照稅法規定，準確核算收入和支出金額，記錄賬目并依法納稅。如科研項目來款入賬時應換算成不含稅金額后，確認收入并核算增值稅。

（二）規范高校的發票管理

在增值稅專用發票管理日趨嚴格的情況之下，高校要建立完善的發票管理制度，進行全過程管理。財務部門應設立專人專崗負責票據管理工作，明確崗位職責和操作流程，專人負責增值稅發票的管理、開具、繳銷，登記發票使用情況。

財務人員對可抵扣增值稅發票應嚴格檢查，核實相關信息無誤，做好可抵扣發票的認證及存檔備查工作，確保進項稅抵扣正常進行，及時上繳增值稅，減輕高校的稅負。

（三）提高財務人員專業素質

隨著“營改增”的實施，高校過去的簡單稅務工作己不存在，面對涉稅業務日益復雜，高校應當加強對財務人員培訓，提高專業素質。財務人員要不斷學習和熟悉稅務政策，準確理解政策，持續更新稅務知識。同時學習其他高校好的稅收籌劃做法，改進工作方法，及時關注新的稅收優惠政策，做好納稅籌劃。如利用國家針對教育領域出臺的優惠政策，進項稅額的抵扣做到應抵盡抵，最大可能地減輕稅負。同時高校財務要加強與稅務機關溝通，開展稅務宣傳，組織培訓，使高校人員能積極配合財務工作，保證涉稅工作的順利進行。

（四）做好稅收籌劃

高校在尊重本校實際情況的基礎上，對稅務進行科學合理的籌劃。

高校財務要及時關注國家出臺新政策，對稅收政策進行深入研究，掌握政策變化，充分利用稅收優惠政策，降低稅負。比如國家對技術開發、轉讓、咨詢、服務等四技合同減免稅收，高校就要發揮科研優勢，重點發展免稅的四技服務，為發展提供充足的后備資金。

一般納稅人的高校，應注重引進進項稅額可抵扣的項目，積極與一般納稅人單位合作，獲取抵扣憑證并順利抵扣。高校要加強規范化管理，完善內部控制，不定期進行財務檢查和審計，及時發現稅收薄弱環節并提出合理建議，提升管理效能。高校也應加強與稅務部門溝通聯系，爭取辦事流程和手續的簡化，爭取更多稅收優惠政策。

四、結語

“營改增”在我國高校廣泛實施，給高校的財務管理工作帶來影響，高校應完善會計核算制度、加強稅收籌劃、重視發票管理，規范高校財務行為，提高財務人員素質，使高校適應不斷變化的稅收改革，從而保證高校健康、穩定、高速地發展。