事業單位會計制度的應用與財政預算、決算匹配探討

李靜宏

摘 要：對于事業單位而言，隨之而來，需要事業單位會計制度與財政預算、決算相匹配，以便于事業單位內部管理、對外報送預、決算及配合省、市及國家的審計工作。

關鍵詞：事業單位；預算、決算；會計科目設置；記賬方法；年末結轉

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.20.045

2013年1月1日，財政部頒布實施了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，標志著我國已進一步建立了與社會主義市場經濟相適應且完善的事業單位會計規范體系。但是，現行事業單位會計制度需要多方位與財政預算、決算進行匹配，以滿足內外部需求，現針對現行事業單位會計制度應用過程中的問題進行探討（本文以用友軟件U8系統為例）。

1 關于會計科目設置與財政預、決算匹配的探討

會計科目的設置是事業單位會計制度應用的第一步，也是最重要的一步，事業單位在設置會計科目時，應首先依據最新事業單位會計制度，并結合財政預、決算所需內容建立會計科目。在建立會計科目時，需注意以下事項。

1.1 事業支出-基本支出科目下輔助明細科目設置

事業支出-基本支出科目下明細較多，因此該科目下設置輔助明細科目-經濟科目。

2015年，財政部每年根據預算管理的實際需要，將政府支出經濟分類科目在2014年的基礎上調整為9類，類下款級科目也相應作了調整。調整后類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、轉移性支出、債務利息支出、債務還本支出、其他資本性支出、其他支出。

事業單位在申報財政預、決算經費部分時，包含兩部分：人員經費、公用經費。近年來，財政要求各單位通過財政專網填寫相應表格，審核無誤后申報。因此，經濟科目在設置時，應結合預、決算表中人員經費和公用經費的明細表，參考明細表內容，按順序設置經濟科目明細分類。

第一大類：工資福利支出。包括基本工資（崗位工資、薪級工資）、津補貼（回族補、女職工衛生費）、社會保障費（養老、醫療、補充醫療、工傷、失業、生育保險、職業年金）、績效工資（基礎性、獎勵性）、其他職工福利費（臨時工工資等）等。

第二大類：對個人和家庭補助。包括退休費、生活補助（困難職工等）、獎勵金（獨生子女獎、獨生子女退休一次性獎）、住房公積金、其他對個人和家庭的支出（在職和退休人員的取暖費）等。

第三大類：商品和服務支出。辦公費、水電費、取暖費、差旅費、維修費用、租賃費、培訓費、公務接待費、工會經費、公務車運行維護費等。

除以上三大類外，其他明細可以根據單位實際情況分類設置。

1.2 財政補助收入科目的設置

財政補助收入下設置一般公共預算收入、政府基金預算收入和融資預算收入，在此基礎上設置下一級明細科目：基本支出和項目支出，其中項目支出下按工程項目名稱設置明細。

1.3 事業支出-項目支出科目的設置

事業支出-項目支出明細按事業單位實際情況，根據各工程項目名稱設置明細，并按照工程規模分類，根據用友軟件的使用過程中的特點，為了便于查找和打印賬簿，將施工單位較多、金額較大、付款次數估計較多的工程項目歸為第一類，其他的歸為第二類。第一類工程項目，因施工單位較多、付款次數較多，應設置輔助明細賬-項目單位，便于查賬對賬。

1.4 財政補助結轉科目的設置

財政補助結轉科目下應設置一般公共預算結轉、政府基金結轉和融資結轉，在此基礎上設置下一級明細科目基本支出結轉和項目支出結轉，項目支出結轉按工程項目名稱設置下一級明細科目。以上分類方法，可以滿足財政決算的要求：一般公共預算項目支出結轉、政府基金預算項目結轉在決算報表中分表格填列；融資項目支出結轉不反映在財政決算明細表中，只在財決Z01匯總表中的顯示。

2 關于會計記賬與財政預、決算匹配的探討

下面我們探討幾個易混淆的會計業務。

2.1 工資表中的記賬方法

通過工資記賬和其他有關人員經費支出的賬務記錄，可以顯示人員經費的執行情況，年末財政決算時，根據經濟科目輔助明細賬填寫財政決算一般公共預算和基金預算基本支出情況明細表。下面主要說明工資表記賬方法。

2.1.1 計提工資

借：事業支出-財政補助支出-基本支出-崗位工資

事業支出-財政補助支出-基本支出-薪級工資

事業支出-財政補助支出-基本支出-基礎性績效工資

事業支出-財政補助支出-基本支出-獎勵性績效工資

事業支出-財政補助支出-基本支出-社會保障繳費（單位部分）

事業支出-財政補助支出-基本支出-津補貼-回族補

事業支出-財政補助支出-基本支出-津補貼-女職工衛生費

事業支出-財政補助支出-基本支出-對個人和家庭支出-其他對個人和家庭支出-住房公積金

事業支出-財政補助支出-基本支出-對個人和家庭支出-取暖費

貸：應付職工薪酬-實發工資

應付職工薪酬-社會保險繳費（扣發個人部分）

其他應付款-社會保險繳費（單位部分=事業支出-財政補助支出-基本支出- 社會保障繳費（單位部分））

注：住房公積金和取暖費為第三大類支出-對個人和家庭的支出，不應計入第一大類-工資福利支出。

2.1.2 結轉扣發個人部分保險

借：應付職工薪酬-社會保險繳費（扣發個人部分）

貸：其他應付款-社會保險繳費（扣發部分））

以上記賬方法，首先通過應付職工薪酬匯總所有應發工資數，使應付職工薪酬科目全面反映職工在單位的工資及福利，其次將社會保險繳費結轉至其他應付款往來科目，待單位繳納保險時沖減，有利于保險繳納對賬。endprint

2.2 財政補助收入記賬方法

一般情況下，根據到賬資金性質，分別計入不同的明細科目，但因資金性質可能到年底與財政局對賬時才能區分，因此，年底需根據實際，調整明細科目。另外，由上級單位或同計單位轉來的需計入往來款項的工程款，由于以前年度已反映在上級單位或同計單位的決算報表中，不再顯示，因此，需調整明細，將該筆收入改為：借：銀行存款 貸：其他應付款-**工程（**單位轉入），這樣確保收入與財政決算口徑一致。

3 年末結轉與財政預決算匹配探討

財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需要按原用途繼續使用的財政補助資金。事業單位設置“財政補助結轉”科目，核算滾存的財政補助結轉資金。將未使用完且待下年度繼續使用的資金分類結轉。

為與財政預、決算匹配，將財政補助結轉設置明細科目，分為一般公共預算結轉、政府基金結轉和融資結轉。

3.1 根據本年到賬資金性質將財政補助收入、事業支出-基本支出科目結轉至財政補助結轉相應科目

3.2 根據上年財政補助結轉剩余數分析本年事業支出-項目支出

如果事業支出-項目支出小于等于上年剩余數，則事業支出-項目支出根據該筆財政補助結轉的資金性質沖減相應的財政補助結轉明細科目，借：財政補助結轉 貸：事業支出-項目支出；如果事業支出-項目支出大于上年剩余數，則事業支出-項目支出=上年剩余數的部分，根據該筆財政補助結轉的資金性質沖減相應的財政補助結轉明細科目，借：財政補助結轉 貸：事業支出-項目支出，事業支出-項目支出>上年剩余數的差額，屬于本年收入來源的資金支出，應根據本年該筆資金性質結轉計入財政補助結轉相應的明細科目。

本文探討了幾個需要注意的事項，今后在實際工作中，可能還會遇到一些需要調整的情況，事業單位應及時調整，完善自我的財務管理系統。

參考文獻

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