高校稅務風險管理體系建設與評價
——以內部控制為視角

（南京工業職業技術學院計財處 江蘇南京210046）

一、引言

我國經濟發展步入新常態增長時期，正面臨經濟結構調整優化的關鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業以及調整經濟結構等方面的調控作用 （陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務，到2020年基本建立現代財政制度。由此確定建立全面規范、公開透明的現代預算制度；建立科學、公平、統一的稅收制度體系；建立事權和支出責任相適應的制度三方面改革目標（賈康，2015）。

近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標完成的前提下，對部分資源進行有效利用，依法取得科研項目經費，技能培訓、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業發展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務風險也在不斷上升。高校應該加強對稅務風險的認識，評估稅務風險關鍵控制點，建立科學合理的稅務風險管理方案，采取相關措施，有效降低稅務風險。

二、高校稅務風險管理概述

（一）高校稅務風險的內涵

稅務風險是指高校在日常運轉過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規定而導致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務風險的產生受經濟政策、法律法規變化以及納稅人主觀行為的影響。

COSO《內部控制整合框架》中經典的“五因素理論”將稅務風險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環境：風險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內部和外部環境的影響，控制環境是稅務風險管理的基礎。（2）風險評估：將己經被識別出的風險進行分析，確定出風險的級別和影響程度。風險評估是稅務風險管理的重點。（3）控制活動：在風險評估的基礎上，對風險進行有效管理和控制，研究應對措施，完成預先設定的控制目標。控制活動是稅務風險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務部門、高校內部以及其他相關單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務風險管理的重要途徑。（5）自評與監督：對稅務風險管理的效果進行綜合評價，檢驗風險管理的有效性。接受監督，發現風險管理中的薄弱環節，進行改進。自評與監督是稅務風險管理的重要保障。

（二）高校稅務風險類型

1.按照風險來源不同劃分為內部風險和外部風險。內部風險指由于高校管理層未對稅務風險有正確的認識，內部控制建設不到位、稅務人員的專業水平參差不齊等因素產生的風險。外部風險指由于國家相關經濟政策和法律法規的不斷更新完善，外部的市場環境變化等產生的風險。

2.按照風險類型不同劃分為資金支出風險、信譽損失風險、稅務違法風險。資金支出風險指由于未按稅法規定及時足額繳納稅款產生的風險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現金流產生影響，造成額外資金支出。信譽損失風險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規范造成不良影響，導致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。稅務違法風險指由于主觀或者客觀原因導致高校對稅收政策的理解和執行存在重大偏差，在涉稅業務辦理過程中出現違法行為。

3.按照影響程度不同劃分為一般風險和重大風險。稅務風險產生的影響程度不盡相同，一般風險影響較小，通過及時糾正，所產生的后果是可控的。重大風險影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務風險管理

高校稅務風險管理指對風險進行識別、評估、控制的過程。稅務風險管理包括制訂風險管理策略、落實風險管理權責，不同程度的風險采取對應的措施，將控制效果及時進行反饋。對潛在的風險建立預警機制，提前識別風險發出的信號，降低風險發生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現降低稅務風險的管理目標。

（四）高校稅務風險管理現狀分析

一直以來，高校對稅務風險管理認識不夠，而高校內部控制體系尚處于建設初期，存在稅務風險管理人才缺乏、信息化建設不到位的現象，導致稅務風險管理還不規范。

1.稅務風險管理認識不夠。高校內部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設處于不斷完善中。稅務風險管理缺乏系統化、制度化的約束機制，未發揮應有的作用。稅務風險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務風險缺乏科學的認識，認為稅務風險管理只是財務部門的事情，責權落實不明確。

2.稅務風險管理人才缺乏。隨著高校事業的發展，外部稅收政策和稅收環境的變化增加了稅務風險。大多數高校還是采取財務人員兼任稅務會計的方式，缺乏稅務風險管理的專業人才，導致稅務風險防范意識不高，對稅務風險內部控制管理和稅收法規信息缺少研究，不能全面準確把握最新的稅收政策。

3.稅務信息化建設不到位。高校的稅務信息化建設始終處于薄弱環節，高校的財務系統、增值稅發票管理系統和資產管理系統之間沒有進行有效的組合，使得稅務信息無法進行合理利用和數據對比分析，對高校納稅情況不能進行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關信息進行分析和整合，只能采取被動和應急方式應對稅務風險。

（五）內部控制與稅務風險管理之間的聯系

內部控制是風險管理的關鍵，也是風險管理的核心內容。稅務風險管理作為全面風險管理的一個重要組成部分，借助內部控制這一重要手段，可以規范高校經濟業務活動，明確權責分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規。高校稅務風險管理首先要完善稅務風險內部控制機制，內部控制體系的全面、準確、有效決定著稅務風險管理的效率。稅務風險管理的效果也反映出內控制度是否健全有效。內部控制制度的建設和實施，對高校提高管理水平、建立現代大學制度具有十分重要的作用。

三、基于內部控制的高校稅務風險管理體系建設

COSO內部控制——風險管理理論給高校稅務風險管理提供了很好的啟示，風險管理概念應貫穿于高校所有的經濟業務中。將內部控制作為風險管理的關鍵點，積極推進內部控制體系建設，深入研究符合高校稅務工作特色的管理方法，通過稅務風險識別評估，采取措施積極應對稅務風險。做好稅務風險管理的核心工作。

（一）高校稅務風險管理體系建設目標

高校稅務風險管理要求以風險為導向，對高校面臨的稅務風險進行系統分析，強化高校發展戰略、內部控制、稅務風險管理和信息化建設間的融合，構建出能有效預防和控制稅務風險的系統，將其控制在合理范圍內，實現高校稅務風險管理目標。對涉稅業務采取事前預防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務機關的溝通與配合，防范外部環境變化帶來的稅務風險。

（二）高校稅務風險管理體系建設原則

1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關法律規定，對涉稅事項進行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務資料進行存檔。在稅務風險管理體系建設中，針對不同的業務性質和崗位要求，明確職責權限。對于機構設置、治理結構、業務流程和權責分配應符合相互制約、相互監督的內部控制要求。工作人員按照權責分配，履責盡責，保持良好的獨立性，以確保稅務風險管理內部控制機制的公平和公正。

2.協作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進行稅務風險管理時，需要各部門、各崗位、各環節間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務風險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風險。

3.重要性原則。在稅務風險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業務進行分析，識別關鍵風險點，對可能產生重大影響的稅務風險采取控制措施，進行重點監控。對影響程度一般的風險，保持適度關注。高校要結合具體情況和自身防范風險的能力，有重點地開展稅務風險管理活動。

（三）高校稅務風險管理體系建設指標

建立稅務風險管理指標體系是實施高校稅務風險管理內部控制評價的首要步驟，高校稅務風險管理指標體系的構建要滿足科學完整、具體實用的要求。設計指標時要考慮到評價的目標，符合評價工作的特點和要求。

本文以COSO內部控制——風險管理框架為理論依據，結合《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會 [2015]24號）的要求，參照稅務風險測評和內部控制要素，選取控制環境、風險評估、風險控制、信息溝通、監督改進5個層面共20個指標構建出高校稅務風險管理指標體系，詳見下頁表1。

四、高校稅務風險內部控制評價

稅務風險評價方法有很多種 （沈峰，2015），有德菲爾技術法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務風險內部控制進行評價，由內部控制領導小組專家對稅務風險管理指標運行情況進行打分，評分標準見下頁表2。

對于完成情況優秀的指標得5分，完成情況良好的指標得4分，完成情況中等的指標得三分，以此類推。專家對稅務風險管理指標體系中所有的指標進行打分，統計匯總后得出高校稅務風險內部控制評價表，見表3。

表1 高校稅務風險管理指標體系

表2 高校稅務風險管理指標評分表

表3 高校稅務風險內部控制評價表

表4 高校稅務風險內部控制有效性評價

根據高校稅務風險內部控制評價總得分情況，按照高校稅務風險內部控制有效性評價標準，可以對高校稅務風險內部控制的有效性進行一個綜合評價。見表4。

得分在80—100分的，說明高校稅務風險內部控制是有效的，暫不存在風險。在60—80之間的，說明高校稅務風險內部控制基本有效，不存在重大風險，但還是有風險因素存在，繼續給予關注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務風險內部控制效果較差，要結合具體指標發現問題，找出關鍵影響要素，采取措施控制風險的產生。得分40分以下的，說明內控基本是無效的，存在重大風險發生的可能性，要引起足夠的重視，改善內部環境，分析風險點，積極采取應對措施。

五、加強高校稅務風險管理的對策建議

（一）健全內控機制，強化稅務風險管理意識

在高校內部樹立全面風險意識，確定稅務風險管理目標。管理層要從高校發展戰略的角度優化內控環境，將內部控制建設作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業稅務風險管理方法，制定出切實可行的稅務風險管理內控方案，并確保方案的有效實施。內控體系建設中要明確對象，厘清職責，落實職責范圍，加強稅務風險防范責任。完善稅務風險管理組織架構，設立專門的稅務風險管理部門，配備合格的管理人員負責外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務風險進行分析。對各項政策法規和稅收政策進行研究，找到適合的稅收優惠政策，進行稅收籌劃，規范納稅行為。

（二）推進信息化建設，有效識別稅務風險

高校應推進信息化建設，發揮信息技術和現代化管理方法在稅務風險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務風險管理信息系統，準確提供各類稅務信息。借助信息技術手段獲取“大數據”，有效識別稅務風險。對于可能出現的風險點，整合現有資源，搭建共享信息數據庫，設置預警線，逐步實現稅務風險管理的系統化。通過內控機制的強化解決由于信息不對稱產生的風險，對掌握的高校稅務數據進行分析，識別、監控來自內部和外部的稅務風險。

（三）加強控制活動，提高風險應對能力

稅務風險管理中涉及的內外部機構、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規及時傳達到各業務部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風險控制活動的開展。定期組織檢查，發現問題及時糾正，消除隱藏的稅務風險。對涉稅業務進行事前風險檢測與評估，對可能產生的風險進行重要性排序和定量評估，確定出稅務風險級別和影響程度，制定必要的應對策略，全面提升高校稅務管理內部控制體系運轉的效率與效果。

高校應借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標和要求，推進稅務風險管理，更好地發揮高校在科技創新、人才培養和產教研等各項經濟業務中的積極作用。