論研發費用預核算在項目研發中的重要性

陸晏

摘 要：我國高新技術產業在我國國民經濟的發展中占有舉足輕重的作用，并成為推動我國經濟增長的最直接因素，研發費用也與日俱增并為我國的經濟增長起到了一定的推動作用。企業的發展方式隨著我國經濟的創新增長步入科技競爭、研發水平競爭以及創新力競爭。企業提高科技競爭力的根本就是提高企業自身的研發能力，所以研發活動在企業中越來越受到重視。為鼓勵企業進行研發活動，相關部門出臺了一系列財稅政策，然而，企業在運用這些制度進行研發活動會計核算及納稅申報的過程中遇到了很多問題。本文旨在分析企業研發費用財會實務中的問題并提出相應建議，希望企業能夠借此認識到研發活動帶來的長遠經濟和社會效益，加大研發投入力度，促進技術升級和產業結構調整。

關鍵詞：企業；研發費用；會計核算

隨著社會生產力的不斷進步，自主創新能力成為衡量一國綜合競爭力的核心指標。作為政府在推進自主創新政策中重點扶持的對象，企業獲取核心競爭力的主要方式就是不斷進行的研發活動，企業想在市場的動蕩中立于不敗之地靠的就是研發活動，研究與開發支出在推動企業的核心競爭力提升乃至企業的更新換代、跨越發展方面，發揮著重要而積極的作用，研究與開發費用會計確認與計量的科學性及合理性也逐漸引起了人們的關注，研發支出及其形成的無形資產也成為了投資者在選擇投資對象時的考量內容之一。準確的研發費用核算、良好的研發費用會計處理方式以及國家稅收優惠政策的有效運用有利于推動企業自主創新，技術升級，改善科技企業財務狀況，提高業績水平。企業資本結構和資信狀況的優化為企業融資和再融資提供便利，企業自主研發也有助于產業結構調整。據此形成的會計披露信息也有利于投資者做出準確的投資策略。為了鼓勵企業進行研發活動，財政部、國家稅務總局、科技部、發改委等相關部門出臺了一系列會計、稅收制度，然而，企業在運用這些制度進行研發活動會計核算及納稅申報的過程中遇到了很多問題。希望能為改善企業研發支出的會計實務問題提供合理化建議，希望企業認識到順應新技術革命潮流，推動中國經濟向中高端水平邁進，必須更大力度推進企業技術改造。

1研發費用預核算在項目管理中的重要性分析—以A公司為例

1.1公司簡介

A公司近年來一直受到國家政策鼓勵和支持，政府公布的一系列政策，對其長期發展有著強大的推進作用。2008年公司在陜西省首批被認定為“企業”，2013年成為國家火炬計劃重點企業，2014年被授予陜西省創新型中小企業，同年成功申請獲得歐盟CE認證證書。截至2013年底，公司獲得發明專利10項，實用新型88項，有7項產品被認定為國家級重點新產品，公司研發人員專注于國際高端振動篩的研究，每年都有國際先進水平的產品推向市場，形成了預研一代、開發一代、批量投產一代的良性循環。在國內外同行業企業中研發能力最強、產品升級最快。

2公司研發經費使用過程中的問題分析

2.1與預算相關的問題

預算編制是一項技術性較強的工作，編制科研經費預算不僅要熟悉相關課題，還需要具備財務和科研管理知識，A公司科研經費預算管理中實際開支與預算存在不一致以及經費支出結構不合理。

2.2.1 實際開支與預算存在差異

A公司面臨的又一問題是科研項目預算與實際開支不符，造成這一現象的原因，一方面在于各部門各自為政，經費管理與項目管理相脫節；另一方面，在于課題組負責人不是專門的財務人員，在科研經費管理方面缺乏經驗。如A公司某一國家科技計劃課題，課題總經費為 56 萬元，預算表中反映的各項目經費使用數額見表1。

按照企業科研經費支出比例規定管理費、勞務費、通訊費所占比例分別為5%、15%、4%，A公司科研經費中具體支出比例為：勞務費15%、餐飲費2%、電話費2%，此課題申請時間為2017年6月，截止到2018年6月課題各項經費支出如表2所示。

通過表1，表2的對比可以看出，課題進行一年之后，支出科目名稱中去掉了“國際合作與交流”、“專家咨詢費”兩項，而改成“電話費”、“餐飲費”支出。按照此企業科研經費支出的有關比例計算，電話費和餐飲費應不超出1.12萬元，而在課題進行過程中，電話費支出為3萬元，餐飲費為5萬元，分別占課題經費總數約為5%和9%，嚴重超出企業本身規定的比例，實際開支和預算存在差異。

在項目立項申請時的預算編制直接由項目課題組來預測編制， 財務部門并未參與編制，項目經費預算缺乏科學性，根據個人的意愿進行經費劃分，并沒有進行正確的經費預算。即便是經過經費預算的項目，也由于申請者對相關設備等投入情況不熟悉，只是大概估計，因此二者之間有一定的出入。

2.1.2 經費支出結構不合理

以A公司某自然基金課題為例，此課題2015年批準立項，撥款合計16萬元，其2015 -2017 年三年實際支出明細如表3所示。

從上表可以看出，A公司科研經費支出中差旅費、勞務費所占比例過大，遠遠超出規定的比例，差旅費、勞務費和其他支出所占比例高達76.9%，而材料費和設備費只占其中一小部分，這樣的支出比重，偏離了企業進行科研研究的目的。在調查過程中了解到，對于縱向經費支出，是有嚴格規定的，而落實到企業具體操作中卻出現了經費支出結構不合理現象，造成這一現象的主要原因是企業缺乏部門溝通，沒有明確的支出系統控制。

3與核算相關的問題

A公司的科研經費開支審批是實行課題組負責制，課題組自行計劃開支，使得課題項目經費的使用、管理各自為政，資金使用綜合效益不高。具體表現在：

3.1項目經費使用缺乏計劃性

根據個人的意愿進行經費劃分，并沒有進行正確的經費預算。即便是經過經費預算的項目，也由于申請者對相關設備等投入情況不熟悉，只是大概估計，因此出入很大。并且，經費使用缺乏計劃，由于項目負責人對經費管理缺乏經驗，用到哪兒算哪兒，常出現經費前緊后松或前松后緊的情況，有的甚至最后沒有足夠的經費來完成計劃研究內容。

3.2科研經費報銷存在違規現象

由于科研經費實行課題負責人制，經費到位后企業扣去留成部分，余下的經費都由課題組自己去支配，財務無法對經費使用的正確性和合理性進行有效的監督。A公司中，橫向課題經費由課題負責人支配使用，經企業審批，企業財務部門監督，課題組用課題經費購置的實驗設備，在向企業申報固定資產后歸課題組支配使用，經費按實際到達企業指定帳號的數額扣除稅金后的分配比例執行，其比例見表4。

表4

可見，大部分科研經費歸課題組自由支配，容易出現科研經費報銷中存在“不真實”現象，即報銷收據中所列的支出內容與實際情況不符；還有一種情況是赤裸裸的“不真實” ，即只要花的是科研經費，買什么都允許，只要稍加“變通”就可以了，科研資金間接使用效益不高。

4公司針對科研經費使用問題的對策

4.1重視事前預算管理

科研經費管理既要重視立項也要重視預算， 預算不僅僅是為了申請到項目，特別是在目前，課題組經費的開支與預算直接掛鉤，所以項目的預算絕對不能馬馬虎虎。在科研項目實行課題負責制的管理模式下，科研經費監管的核心是預算及其執行， 科學的科研經費預算是規范科研經費合理使用的前提和依據。預算可以從源頭杜絕經費申請的混亂狀況， 提高資金的使用效率。

4.2將科研經費的預算與科研程序有機結合

課題組在編制科研項目支出明細預算時，應針對不同科研項目所確定的具體科研程序，將科研項目預算以研制進度為節點具體分解為方案論證、加工試制、成果鑒定、成果報獎等諸環節，每一節點經費預算應根據具體開支內容進行測算。同時，項目負責人應根據項目經費支出明細預算，結合項目研究周期及當年度研究進展要求，編制項目年度經費支出明細預算。此外，各年度明細預算表在設計上應能反映科研項目經費總概算和以往年度經費支出情況， 以便科研主管部門和財務部門進行監督和控制。

科研管理部門和財務部門在預算審核時應對科研項目節點劃分的準確性、經費來源的可靠性、開支項目的合規性等內容進行把關，以提高科研項目經費預算的可執行性。

4.3明確科研經費預算的剛性

應明確預算就是法規的強制性，科研項目經費支出明細預算一經批準，各職能部門必須嚴格遵照執行，科研主管部門和科研項目承制單位不得隨意變更開支內容；預算確需調整的，應根據事業任務的需要和實際情況的變動及時作出調整，并應嚴格履行報批手續；財務部門應嚴格按批準的預算和科研項目進度節點辦理借款；堅決杜絕無預算、超預算開支。

4.4采用合理的預算經費下達流程

為了解決各部門相對獨立，造成的項目管理和經費管理相脫節的現象，在科研經費的預算編制過程中，財務人員要了解科研工作的相關業務政策，與科研管理部門一道參與科研項目管理的全過程，承擔起科研項目的前期投入與效益預測、中期管理、結余經費的清理等工作。從科研立項、資金到位開始，財務部門就要和企業科研管理部門密切配合，首先，課題負責人負責項目預算的編制，財務人員可根據申報科研項目的信息資料，對項目進行可行性分析，給企業科研項目的管理決策者提供可靠的信息依據；其次，項目進行到一定階段時，財務部門要對項目的經費支出情況進行收集、整理、分析，將有關信息及時反饋給科研管理部門和科研人員，使他們能夠及時調整支出方，保證科研資金的合理使用；最后，當項目完成或結題后，科研管理部門要及時通知財務部門，根據有關科研經費結余獎勵辦法，及時結清課題經費，做到結一題，清一題，避免長期掛賬，防止科研資金的浪費和流失，發現不合理的支出及時糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。在科研經費管理的過程中，預算經費下達的具體流程如圖1所示。

5加強事中核算管理

科研經費核算管理的目的， 就是盡可能提高科研項目成本的投入產出率，增強科研機構的成本競爭優勢。這在整個經費管理體系中有著不容忽視的作用， 有利于企業做到少投入多產出， 提高企業的科研競爭力，促進其健康發展。

6避免經費使用的無計劃性

根據財務制度對科研課題核算的要求，企業應該作好如下幾個方面：

（1）每年年初，根據財務核算管理的要求，按照設置的核算科目，將各類科研課題費用的余額， 按所設科研課題科目及輔助科研課題編號分別輸入計算機。按各類科研課題設置費用指標控制輔助賬戶，對各類科研課題發生的每項收入、支出、余額達到核對、控制機制。

（2）實行科研費用會計電算化。每核算一項費用都要對輸入計算機的課題余額進行核對，如果計算機顯示課題費用指標出現赤字，說明科研課題費用已超支， 財務人員不得辦理借款、 報銷業務。 因操作人員傳遞或輸入有誤，出現課題費用余額不準確的，及時進行查賬、調整。對于科研課題費用的余額財務管理人員要定期查賬核對，定期輸出課題費用余額并與課題費用指標進行核對。若余額與科研經費控制指標一致說明費用無誤差，若不一致說明費用有誤差。實行科研費會計電算化核算、管理，有利于提高會計工作的效率、加強會計工作的改革力度和財務核算的管理工作，保證了會計核算的順利進行，使科研課題經費的核算管理工作越來越趨于合規化科學化、合理化。

另外，企業應建立健全科研課題經費內部管理制度，實行財務部門、科研部門、基層單位聯合監督管理，提高財務人員工作效率，工作質量，對每項具體會計收支款項的合規性進行全方位監控， 全過程掌握各科研課題的核算業務，有效、合理、科學的管理好科研課題經費的核算及資金運用，促進科研事業的發展。

7采用科學的科研經費核算流程

在以往的科研經費管理系統中，當科研項目經申請、評審、批準并立項后，主管部門會分批將經費撥入企業，項目負責人到財務部門辦理項目入賬時，按照項目類別建立單獨的項目賬號，并設置項目負責人，收入及支出科目總類別控制。 由于賬務處理系統中不能對項目經費支出進行核算控制， 報銷時財務核算人員只能按照總經費的收入來控制總支出，由于企業科研項目多、金額大，不能做到嚴格按照科研項目經費預算書對項目進行人為控制項目的明細支出，這樣就不能達到核算的目的。 因此在構建科研經費核算體系時， 應充分考慮到改進計算機化方法，增加設置“項目核算管理”模塊，進行科研經費核算管理。當科研項目經申請、評審、批準并立項后，主管部門會分批將經費撥入企業，項目負責人憑到款憑證、項目預算書及科研管理部門的撥款單到財務部門辦理經費入帳，財務部門應根據資金的性質的不同劃分類別，并在“項目核算管理” 模塊中， 設立相應獨立的項目賬號，實行一項一號一一對應，并根據批準后的項目預算書中的支出明細，增加對項目經費的控制，同時，進行科目經費限額的設置，這樣，在實際支出核算過程中，項目負責人根據合規的原始單據報銷，在預算申請書內的費用額度就可以正常報銷，如果該項目在某個科目中的支出達到了金額限制，就無法繼續開支，這樣就能夠更加詳細地對項目的支出進行前期的分割，保證科研項目經費支出嚴格按照預算執行， 從而避免了科研經費報銷中存在的違規現象。

企業科研項目經費是有限的，若核算管理得力，則可以降低成本，增加科研業務利潤。科研業務利潤是科研部門發展壯大的重要資金來源。利用增加的利潤，不但可以增加企業的收入，也可以改善科研人員的待遇，提高教師科研積極性， 可以添置和更新儀器設備，建設教師自己有特色的試驗平臺，為企業科研的進一步發展打下良好的基礎。

8結語

企業的發展方式隨著我國經濟的創新增長步入科技競爭、研發水平競爭以及創新力競爭。企業提高科技競爭力的根本就是提高企業自身的研發能力，所以研發活動在企業中越來越受到重視。

我國現行企業稅收優惠政策普惠性不強，政策缺乏系統性，企業無法明確稅收優惠促進科技進步的目標性，在面對引進技術還是自我開發，發展高新技術還是改良傳統技術的抉擇上十分困惑。分散，有限制的稅收優惠政策對企業經營有一定影響，政策效率降低。以A公司為例進行的案例分析，分析科研項目中，預核算存在的問題及對策，從而得出了研發費用預核算在項目研發中的重要性。

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