營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響

崔淑吉

摘要：營改增政策的實施具有穩定的試點運行機制，自2011年實施流轉稅制改革以來，營改增試點行業在不斷的擴大。同年財政部和國家稅務總局明確提出了建筑業采取11%的增值稅稅率，因此建筑業使用營改增也被提上了議程。但是由于建筑業涉及的環境比較復雜，使得建筑企業實施營改增之后獲得的效益低于預期，這些現象發生的主要因素就是建筑企業的改革沒有觸及到房屋建筑物的抵押。因此，為了深化營改增稅制，我們要重點研究營改增對建筑企業財務和會計工作的影響。

關鍵詞：營改增；施工企業；財務會計

引言

隨著我國國民經濟的快速發展，社會分工日趨于精細化。在這種情況下，我國長期存在的增值稅和營業稅“兩稅并存”的局面已經很難適應社會的發展，營業稅改為增值稅是我國稅收改革的必然方向。“營改增”稅收政策在2013年8月1日開始向全國予以推廣，將會對社會各個行業的財務會計過早造成較大影響。本文以施工企業為例，就營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響進行探討。

一、施工企業“營改增”稅收政策的基本內容

根據國內發展形式以及國務院關于“營改增”情況的匯報，預計最遲2015年營改增制度將在建筑業推行。根據財政部、國稅總局《關于印發（營業稅改增值稅試點方案）的通知（財稅[2011]110號）》，營改增制度實施后，施工企業的稅種由3%的營業稅改為11%的增值稅。其主要區別是，改革前施工企業的營業稅稅收主要以施工企業提供勞務的全部收入為計稅依據征稅，稅率為3%，改革后增值稅稅收通過增值稅專用發票確定，銷項稅額由施工企業提供勞務獲得收入開出的增值稅專用發票確認，進項稅額則是通過購買材料等方式獲得的增值稅發票確定，從理論上講增值稅稅額是以施工企業經營活動的增值額為計稅依據征收的稅款。

二、建筑企業中應用營改增政策的重要性

雖然我國對建筑企業實施營改增試點一直采取推遲的措施，但是就我國建筑企業的長遠發展而言，建筑企業實施營改增具有其內在的必要性：主要是針對當前建筑企業采取的營業稅收制度存在的缺陷：首先，由于建筑企業采取營業稅稅收制度，導致稅務部門對建筑企業采取的是重復收稅的方式，比如建筑企業在購買建筑建材的時候，建筑企業需要繳納其它行業轉移過來的稅種，如果采取營改增之后，建筑企業就可以避免建筑行業之間重復征稅的問題，根據增值稅的特性，一些增值稅就會轉移給消費者，進而會降低建筑企業的稅務負擔；其次，建筑企業內部的稅負有失公平。我們知道建筑企業的工作種類比較多，而不同的工種繳納的稅款也是不同的，比如安裝、裝飾工屬于增值稅應稅范疇，而修理工、勞務性質的工種則屬于營業稅應稅范疇，增值稅與營業稅稅率的不同會給他們之間的稅款造成巨大的差額，進而會引起一些群體的不滿。而通過營改增則可以避免這一問題；最后，稅政征管成本比較高，征收效率低。由于建筑企業實施雙重稅收制度，使得稅務部門在征稅的過程中需要根據不同的內容選擇不同的征稅模式，這樣必然會給稅務部門的工作造成一定的難度，而實施營改增則將雙重稅負改為單種，大大方便了稅務部門的征稅效率。

三、營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響

（一）對施工企業會計核算的影響

“營改增”之后，施工企業的會計核算內容發生了一定變化，增加了會計核算的難度。具體表現在：一是，會計科目發生的變化。在“營改增”前，施工企業通過“應交稅費—應交營業稅”、“營業稅及附加”科目進行營業稅核算；在“營改增”后，施工企業需要在“應交稅費—應交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設置了“已交稅金”、“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等多項明細科目，增加了施工企業會計核算的工作量。二是，會計核算方法的變化。“營改增”前，營業稅的核算過程較為簡單；“營改增”后，要求施工企業必須據實列支所有成本和收入，準確核算有關增值稅的各項明細科目。

（二）對建筑企業財務會計指標的影響

第一，對建筑企業資產負債率會產生一定的影響。建筑企業的資產核算是將原價扣除11%以后的增值稅，錄入到賬面上，使資產的賬面金額低于營業稅之前的金額，之所以會出現這種現象是由于進項稅收需要錄入到應交稅費會計科目中。建筑企業在購買各種原料的時候，有些材料經營商無法提供正規發票，使得建筑企業的負債額度增加。第二，對建筑企業的凈利潤也會產生一定的影響。建筑企業的凈利潤是反映建筑企業經營狀況的財務指標。如果建筑企業在正常經營中，建筑材料經營商無法向建筑企業提供正規發票，會使建筑企業的稅務抵扣款減少，會影響建筑企業的凈利潤。

（三）營改增對財務風險的影響

“營改增”政策的實施對企業的財務風險也產生了一定的影響。比如在審核發票這個環節，該政策就會對企業的發票使用以及發票管理產生一定的影響。它將促使企業既對自己的發票管理逐漸嚴格化，也會加大相關的處罰力度。從根源上來講，這主要是由于增值稅專用發票管理應該包括經濟活動中的各個環節，各個部分，同時它還和銷項稅以及進項稅存在著直接關系，從而對買賣雙方產生一定的影響。所以企業的財務管理也就會面對更多的不確定性風險。“營改增”給企業帶來的財務風險主要表現在發票審核鋒線上。增值稅的專用發票的管理相較于營業稅發票而言，明顯更為嚴格，其征管和觸發的力度也比較大。這是因為增值稅專用發票的管理牽扯到一個經濟活動中的每一個環節，而且它還牽扯到銷項稅額以及鏈條中下家的進項稅，換言之，它將對經濟活動中的雙方都產生不小的影響。我國刑法就有專門針對增值稅專用發票的管理規定，其中包括開票、銷售、使用等相關的違法行為在刑法中都是有著明確的處罰規定的。

四、營改增稅收政策下施工企業的應對策略

（一）加強發票管理

增值稅專用發票是施工企業能否進行進項稅額抵扣的重要憑據。所以，“營改增”后，施工企業要加強發票管理，建立健全發票管理制度。首先，在簽訂合同時，要在合同中增加有關發票的條款，如發票開具時間、送達時間、開具假發票責任以及發票丟失后的配合責任等。其次，建立發票保管制度，派專人負責增值稅專用發票管理，避免發票出現丟失、損壞現象。再次，做好發票認證工作。施工企業在取得增值稅專用發票后，必須在18個月內完成認證和抵扣工作，避免因過期無法抵扣而給企業帶來經濟損失。

（二）完善建筑施工企業的風險管理

在施工企業管理中，加強發票管理制度。由于發票對于企業管理來說，起到了非常大的作用，特別是增值稅發票可以抵扣進項稅額度，因此，需要完善發票管理制度，防止出現發票丟失的現象。建筑企業財務工作人員要密切的關注發票的使用情況，及時掌握，對其進行科學的管理。在建筑企業財務會計中實施營改增政策，企業的原材料成為了企業重要滴水項目，需要加強對材料經營商的管理，建筑企業要和大型供應商合作，盡量減少采購的成本。建筑企業在選擇合作伙伴的時候，要選擇具備相應資質的企業，能夠開具發票的企業，同時，要加強合同的審批工作，保證合同的內容符合規定，以防合同糾紛事件的發生。

（三）加強財務監督與審計

施工企業所承攬的工程項目一般都具有建設周期長、涉及內容多等特點，這在一定程度上增大了企業財務管控的難度，尤其是在“營改增”實施后，該情況更為突出。首先，企業要加大對采購成本的監督和審計，由于采購環節的成本在總成本中所占的比重較大，所以必須重點加強對采購的監督與審計工作，具體可針對采購的全過程建立相應的財務監督審計體系，以此來實現對采購各環節的成本監控，及時找出采購中存在的問題，并進行糾正和解決。其次，應加強項目施工全過程的財務監督與審計，因項目施工過程中的費用支出較多，如人工費、機械費、材料費等等，故此，必須做好相關的成本核算工作，使所有的費用始終在受控范圍以內，以此來減少各種不必要的費用支出。

結束語

綜上所述，營改增是一項復雜的系統工程，對于施工企業既是一項機遇，也是一項挑戰。施工企業需要正確分析營改增帶來的正面影響和負面影響，領導以及財務負責人更加需要全面考慮應對制度改革的措施，才能保證營改增制度能夠按照有利于施工企業健康長久發展的方向開展。本文在闡述營改增制度對施工企業財務會計的影響，并提出了應對影響的措施建議，以期能夠對營改增制度的順利施行提供參考。

參考文獻：

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